營改增后水電工程投標報價間接費調整模型

楊濤

摘 要：本文以營改增后水電施工企業建設工程投標報價為研究對象，討論將附加稅費計入實際測定的間接費，而產生對實際測定的間接費率進行調整的機制，建立間接費率調整模型，并以示例說明。

關鍵詞：營改增;投標報價;間接費;調整模型

一、引言

隨著全國范圍內營業稅改征增值稅的稅收制度改革全面推行，對水電建設工程招投標報價的計價依據進行了重大調整。根據國家政策，2016年4月27日，水電水力設計規劃總院可再生能源定額站發布了《關于建筑業營業稅改征增值稅后水電工程計價依據調整實施意見》（可再生定額[2016]25號），規定營改增后，水電建筑安裝工程費用的稅金由營業稅改為增值稅銷項稅，稅前工程造價按照“價稅分離”計價規則，均以不包含進項增值稅的價格計算，規定將增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育費附加計入間接費中的企業管理費。“可再生定額[2016]25號”文件給出了不同建筑安裝工程調整后的間接費費率，該費率適用于水電工程設計概算、投資估算，而各個水電施工企業的管理狀況均有自身特點，因此在將增加城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育費附加計入間接費后，施工企業原來投標報價綜合測算取定的間接費率勢必需要調整。

二、現行水電行業建安工程招投標計價方式

2014年8月15日，水電水利規劃設計總院、可再生能源定額站印發了《水電工程費用構成及概（估）算費用標準（2013年版）》（可再生定額[2014]54號），該文件在參照《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2013]44號）的基礎上，對水電工程設計概算（投資估算）費用構成進行了調整，規定水電工程建安工程費全費用單價由人工費、材料費、施工機械使用費、其他直接費、間接費、利潤和稅金構成。但根據“建標[2013]44號”文件，建安工程造價按照費用構成包括人工費、材料費（含設備）、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費、稅金，二者存在差異，這是由水電工程的特點決定的，由于水電工程投資額大，工期長，情況復雜，經過多年經驗數據積累形成了一套自有的費用構成及計價規則。另一方面，水電行業建安工程招標文件基本上由建設單位委托設計單位編制，為與設計概算相對應，招標文件要求投標單價構成依舊沿用“可再生定額[2014]54號”文件的費用構成要素劃分，如白鶴灘、烏東德、兩河口等一系列在建水電工程招投標基本采用這種全費用計價方式。

但可以預料到的是，隨著建筑市場計價方式逐步成熟，水電工程費用構成劃分終究會朝著與房建、市政工程等相統一的方向調整。隨著我國水電行業的發展，新理念、新技術、新工藝、新設備、新材料、新的水電建設管理模式不斷涌現，以及營改增稅制改革的全面推進，迫切要求水電行業現行工程計價依據文件進行相應修訂與調整。目前修訂工作已于2018年4月啟動，主要對水電行業7項現行工程計價依據文件（相關定額及標準）進行修訂。

三、營改增后間接費調整模型

（一）附加稅費與間接費計算依據的差異

根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》規定，城市維護建設稅以納稅人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅稅額為計稅依據;《征收教育費附加的暫行規定》規定，教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅稅額為計征依據。在營改增后，建安工程中增值稅附加稅費的計征依據是其應納增值稅稅額，即：

應納附加稅費=（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額）×附加稅綜合征收率 （1）

在現行水電建安工程計價方式下，企業投標間接費的計算依據是直接費或者人工費，如下：

水電建筑工程間接費=直接費×綜合間接費率=（人工費+材料費+施工機械使用費+其他直接費）×綜合間接費率 （2）

或者：

水電安裝工程間接費=人工費×綜合間接費率 （3）

可見，增值稅附加稅費與間接費的計算依據不同。根據指導文件，在營改增后將附加稅費納入間接費中，則必須適當提高間接費率，而間接費率調整幅度需要計算確定，以保證中標后企業的利潤指標。

（二）綜合間接費率調整模型

根據“可再生定額[2016]25號”文件，營改增后水電建筑及安裝工程單價的計算公式不變（見表1），招投標評標過程也要求間接費計算遵循一定規則，因此，投標間接費計算必須遵循公式（2）、（3）的計算方法。

水電施工企業在測算利稅前實際除稅成本（即除稅直接及間接成本）后，計算計劃利潤總額及銷項稅額，并根據甲供材情況及直接成本構成測算進項稅額，以便測算增值稅附加稅費總額，從而確定投標報價總額的大小。但由于增值稅附加稅費及間接費計算依據的不同，如果將增值稅附加稅費計入間接費以適當提高間接費率后，根據計算公式，必然會導致利潤總額及銷項稅總額增加，最終導致投標報價總額增加，將降低施工企業中標的可能性。

因此，應在投標總報價不變的前提下調整間接費，即：

附加稅費調整前投標報價（D+Q1+P1+Tx1+A）=調整后投標報價（D+Q+P+Tx）（4）

可得到如下算式：

其中，t應滿足：

t≤（1+p）×9%（5）

其中，t應滿足：

0

公式（5）對應水電建筑工程，公式（6）對應水電安裝工程。

式中：q為調整后的間接費率;q1為調整前實際測算的綜合間接費率;a為綜合附加稅率;p為計劃利潤率;t為利稅前成本綜合進項稅率;9%為現行建筑業增值稅銷項稅率;β為人工費占直接費的比例。

如果施工單位經過投標策劃以及市場調研，在計算出利稅前施工總成本時，即已知調整前實際測算的綜合間接費率、綜合附加稅率、計劃利潤率、現行建筑業增值稅銷項稅率、人工費占直接費的比例等參數，上面的公式（5）、（6）可作如下簡化：

q=q₁+B-C×t

其中，t應滿足：0

上式中，利稅前除稅成本綜合進項稅率t是一個變動量，該值受到擬定各類購進服務的比例、購進服務采用一般納稅人還是小規模納稅人、獲得可抵扣進項增值稅票的多少、國家稅收政策等因素影響。

公式（7）滿足線性關系，如圖1所示：

四、案例說明

某水電站壩址位于距某縣城2 km處，項目經過核準后，建設單位擬對大壩工程進行招標，某水電建筑企業擬進行投標并購買標書后，根據企業生產水平以及市場情況測算，該標段投標不含進項稅的直接費為1 000萬元，根據對工期以及擬配備的管理人員、各項預計管理開支等的測算，投標間接費率為12.5%，計劃利潤為5.7%，現行建筑業增值稅率為9%。該施工企業在投標策劃時，擬定對部分工程進行分包，該企業對分包商及擬采購物資潛在供應商進行了市場詢價，訂立了意向性協議，在此情況下根據測算，預計利稅前成本綜合進項稅率為5.5%。該項目繳納的城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育費附加綜合費率為10%。施工企業經過計算確定了投標總報價為13 006 608.75元（見表2）。

遞交投標文件前，由于需將確定的附加稅費計入間接費中，以滿足建設單位招標報價格式要求，施工單位根據上述公式（7），經過計算調整了間接費率，調整后間接費率從實測的12.5%調整為12.89%，計劃利潤率不變，經過重新計算，投標總報價為13 006 608.75元，與附加費調整前相等，滿足施工單位投標要求（見表2）。

需要說明的是，將增值稅附加調入間接費后，適當提高間接費率，但根據利潤及銷項稅額的計算公式，利潤及銷項稅額勢必產生小幅度變化，這是由增值稅附加稅費與間接費計算依據的不同、性質不同而導致的。上例中銷項稅額較調整前增加了3 727.67元，較調整前銷項稅額增加了0.35%，對中標后企業稅負產生的影響可以忽略不計。

五、結語

實行營改增后，對水電行業建筑安裝工程投標報價產生了較大影響，投標報價時不僅需測算施工成本，還需對企業實際稅負進行測算，增加了投標報價的復雜度，由于進項稅額測算不容易確定，本文給出了調整間接費率的方法，且由于附加稅費與間接費計算依據以及性質的不同，將增值稅附加稅費計入間接費，個人認為理由還值得商榷。

參考文獻

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