電網工程項目全過程跟蹤內部審計初探

國網鎮江供電公司審計創新課題組

[摘要]本文針對電網工程項目立項、后續設計、招投標、施工、竣工驗收及后續運營六個階段的特點，介紹全過程跟蹤審計的主要節點，深入項目各階段采集審計證據，以確保審計結論更具權威性。

[關鍵詞]電網工程 ? ?全過程 ? ?跟蹤審計

本文系國網鎮江供電公司審計創新課題基金項目

網維護著人民的日常生活，其重要性不言而

喻。電網工程不同于一般工程，具有投資規模大、建設周期長等特點。全過程跟蹤內部審計是通過科學的審計方法，對工程項目的立項、設計、施工、竣工驗收等階段的真實性、合法性、效益性進行監督、評價及建議，相較于傳統事后審計，具有審計介入時間提前、審計內容深入、審計風險明顯降低等優勢，能夠在項目實施過程中發現錯誤，并幫助施工單位及時糾正。

一、全過程跟蹤內部審計的優勢

開展全過程跟蹤內部審計，需要審計人員掌握工程組織設計、工程造價管理、相關法律法規等多門學科知識并能夠熟練運用。相對于傳統的事后審計，全過程跟蹤內部審計具有以下特點及優勢：

一是審計介入頻率增強、時間提前。傳統審計是在項目完成以后進行審計，而全過程跟蹤內部審計一般從項目步入正軌（一般是指立項）即開始，重點突出全過程的特點。介入時間提前，將工程項目全過程的各個階段都納入審計范圍，從而規避苗頭性問題的出現，提高項目管理水平。

二是審計內容更加深入。傳統審計往往只對項目竣工驗收階段的材料（主要是結算、決算材料）進行審計，而全過程跟蹤內部審計包含了對竣工結算材料背后的項目各流程及相關材料的持續跟蹤調查，重點突出全面、全程及動態跟蹤的特點，審計深度得以拓展。

三是審計發揮作用更大。傳統審計主要是為了擠出項目成本的水分，以達到控制成本的目的，而全過程跟蹤內部審計具有更加深入的作用：一方面全過程跟蹤內部審計能夠發現許多傳統審計無法發現的投資浪費，可以準確地控制造價;另一方面全過程跟蹤內部審計的審計成果更加多樣，能夠發揮審計在控制、約束及促進等多方面的作用。

四是審計風險相對可控。事后審計經常會因為審計時間滯后，致使對審計材料真實性、合法性判斷的方法單一，審計風險偏大。而全過程跟蹤內部審計可充分發揮現場跟蹤審計的及時性，大大提高審計風險的可控性。

二、電網工程項目全過程跟蹤內部審計的主要內容

（一）項目立項階段

電網工程項目在立項階段會受到外在因素和內在因素的影響，其中外在因素主要包括政策因素、經濟因素、自然因素等，內在因素主要是決策因素等。

（二）項目規劃設計階段

傳統的一般性造價存在“忽視前期、只抓后期、中間不管”的現象。而依照國內外對“項目各階段對造價的影響”的分析研究及相關研究數據發現，對造價影響最大的是技術設計及之前的工作，約占項目周期的四分之一，如圖1所示，初步設計對造價產生影響的概率為75%—95%，技術設計對造價產生影響的概率為35%—75%，而施工圖設計對造價產生影響的概率僅為10%—35%。

根據以上分析，造價控制的有效階段主要是立項和設計階段，而設計階段對造價的影響遠大于立項決策階段。考慮到部分審計人員知識儲備的限制，無法對項目設計階段進行更深入細致的審計，故審計工作應著重關注以下方面：是否對項目設計方案進行了優化、是否進行了限額設計、是否合理運用了價值工程原理、是否按照設計要求進行施工圖設計等。

（三）項目招投標階段

出于保持審計獨立性的考慮，電網工程項目在進行招投標時，審計部門只需全程監督好開標評標工作，而不涉及具體評標等工作，因此，審計部門應對招投標全程進行跟蹤內部審計，將其作為審計監督的重要一環，為工程的順利實施提供保障。

（四）項目施工階段

電網工程項目的建安造價和一般工程一樣，基本是在施工階段確定的。如果項目能夠一直按照計劃進行，那么節約造價的地方極少，但是諸如設備、材料等資源浪費的可能性依舊存在，甚至大概率會增大。因此，減少資源浪費是施工階段控制造價的必要舉措。

在工程項目的施工階段，審計部門的工作內容包括工程施工管理、質量監督和工程簽證的完整性、合理性兩方面。不同于傳統的事后審計，全過程審計著重強調對工程現場進行跟蹤抽查，切實保證施工管理和質量得到有效監督，同時對工程簽證進行現場確認，以保證其真實性、合法性。

（五）項目竣工驗收階段

竣工決算是工程項目竣工驗收階段的主要成果，是甲乙雙方辦理固定資產交接手續的依據。審計一般包括從項目立項到最后交付使用整個過程實際產生的費用，如建安工程費用、設備購置及管理費和工程建設其他費用等，可以充分反映項目的績效，并能幫助項目法人確定各類新增資產價值的真實性。通過檢查和分析，可以核實概預算是否得到有效執行及投資的回報情況。

（六）項目后續運營階段

電網工程項目建成后的運營階段一般包括日常運行的維護、定期檢修以及為滿足社會需要而進行的技術改造。電網公司下屬公司中，每年均會產生技改、專項維修等費用，涉及采購、報廢、施工、環保等多個環節，在電網公司工程管理項目中占有較大的比重，為公司的正常生產與運營提供重要保證。由于技改與專項維修包括土建、安裝、氣化、固定資產等方面，與專項基建和固定資產采購有所區別，為方便監察審計各項費用使用的正確性與合規性，應根據公司實際情況制定相應的審計指南。

技改專項維修審計是指審計人員根據法律法規及公司制度，運用一定的程序和方法，對企業技改、維修項目過程進行檢查、監督和評價的活動，項目包括工廠維修期間所有的土建、技改、專項維修、搶修等。審計的目的是規范公司技改、專項維修項目實施過程，減少鋪張浪費，降低維修成本，節約公司資金，提高運行效率，評估技改專項維修的實施效果，提高公司的經營能力。

三、相關建議

全過程跟蹤內部審計包含全過程和跟蹤兩個重點，全過程包含電網工程項目從開始立項到后續設計、招投標、施工、竣工驗收及運營六個階段，而跟蹤是與全過程相結合，針對全過程各階段特點進行跟蹤內部審計。相較于以往的事后審計模式，全過程跟蹤內部審計模式深入項目各個階段采集審計證據，對各項具體舉措合法性、真實性以及效益性的判斷能夠有據可依，最終的審計結論也更加具有權威性。結合具體實踐，提出如下建議：

一是準確把握審計介入時間。全過程跟蹤內部審計兼顧電網工程的各個階段，而每個階段各有特點，故審計介入的時間點非常重要，需要結合電網工程項目的建設規模、周期以及審計的資源和成本狀況綜合考慮。將理論落到實處，就是要視不同電網項目不同階段的實際情況選擇合適的介入時機。但是不論審計何時介入，都應該保持連續性及全程性。

二是重點把控審計關鍵環節。電網項目全過程跟蹤內部審計，從本質上來說，就是依據電網項目建設的全過程、以項目生命周期為主線進行審計工作。但在實際審計工作中，受限于審計力量的不足，真正做到無時無刻地跟蹤追查難度較大，因此需要選擇關鍵環節，不可舍本逐末。

（作者單位：國網鎮江供電公司，郵政編碼：211815，電子郵箱： 1744195389@qq.com）