山西省水資源稅收改革法律探尋

付雪媛

摘 要：2016年，河北省率先啟動水資源稅改革試點，此次改革采取水資源費改稅的方式，把地下水和地表水納入到征稅范圍內，實行的計征方式為從量定額，對特種行業適當的提高稅額標準，其他的日常生活用水維持原有負擔水平不變。過一年多來的試點，取得了不錯的成效。根據相關的數據報告顯示，在過去的2016年里，河北省的總體用水總量比2015年下降了百分之二點八 ，地下水的用水量比2015年下降了百分之六點六。因此，在總結試點經驗基礎上，財政部、國家稅務總局在2017年選擇了其他地區逐步擴大試點范圍，包括北京、天津、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個省（自治區、直轄市），等條件成熟后在全國推開。

關鍵詞：水資源;稅收;改革試點

水資源費與水資源稅有很大的區別。首先，從概念來說，“稅”是國家作為主體，為了實現國家職能的目的，通過強制征收來行使政治權利的一種方式，其特點具有強制性。而“費”是行政部門作為主體，為了更好的履行行政職能，通過其行使行政權力來有償征收的一種方式，目的是使通過向政策受益者收取費用，來補償政策利益受損者，其更多體現了有償性。從這個方面看，兩者在高度和定位具有本質差別，“稅”體現的是國家行使財政稅收的權利，而“費”體現的則是各級行政部門行使行政職權。其次，從征收的主體來說，“稅”的征收是由各級稅務機關及海關來行使權利，特殊地區稅的征收是由其財政部門行使，其特點是由一個專門的部門來行使征收的權利，主要便于管理。而“費”主要由不同部門進行征收，包括各級行政部門、經濟部門以及事業部門，所以二者比較之下，“費”的行使征收權的部門沒有明確、細分的規定，更多需要的是不同部門之間的合作協商，這樣不便于管理，而且容易產生權責不清的情況。最后，從法律效力來說，“稅”具有稅收法定原則，對所有的納稅人及納稅對象具有同等的法律效力，而且我國財政收入的主要來源是稅收收入，統一納入到財政部門進行預算和支出，多用于科學、教育、文化、衛生、國防等一般支出，但也有一些情況是根據法律上的明文規定，把稅款用于專用，因此“稅”的收入具有統一性、規范性;而“費”在原則上因地制宜，各地經濟發展有所不同，所以地方政府是根據當地政策，具體的實際情況來制定相關的征收規定，所以在制定與實施過程中具有絕對的自主權，雖然方便靈活，但是穩定不足，從而使得其收入用途不單單在于專項專款中，時有越界的現象發生，這就容易產生一系列問題，比如亂收、不收、挪用等現象的發生。

河北省水資源稅征收取得的顯著地成效，主要包括：水資源稅收入明顯增加、節水成效得到初步顯現、水資源規范化管理得到提升等。自河北省水資源稅試點改革一年多以來，首先納稅人戶數增長為原先的兩倍，與往年河北省的水資源費月均收入相比，水資源稅收入明顯增加，現在平均每個月申報的水資源稅收入為1.53億元。由于地下水的稅率高于地表水的稅率，所以許多企業已經減少地下水得取用。相比2015年的地下取水量占總用水量的比例71.37%，2016年降至為68.87%，。為了達到節約用水的效果，一些特種行業稅負明顯高于一般行業，這就使得特殊行業改變為采取集約用水的方式，同時，對鋼鐵、造紙、熱電等傳統高耗水行業，提高了水資源稅的征收標準;又對非常規水源，比如取用污水處理回用水、再生水、地下咸水、微咸水、淡化海水等進行免征水資源稅，這樣會促使相關企業轉變用水的方式，不斷提高水資源的利用效率。

在以往水資源費征收時期，水資源的開發、利用、管理涉及到的水利、漁業、地礦、電力、環保、交通、城建、旅游等多部門，這些部門往往從各自管理的單一目標出發進行管理，常常出現越權收費、搭車收費、兩頭收費等現象，不僅導致水資源費征收的不嚴肅，還增加了政府的管理成本。開征水資源稅后，財政、地稅、水利等部門密切配合，建立健全了聯席會議、信息交換、聯合檢查、協同監管等多項工作機制，共同構建了“水利核準、納稅申報、地稅征收、聯合監管、信息共享”的管理模式，形成治稅合力，水資源管理的規范化水平得到提升。

就山西省而言，參加水資源稅改革試點是非常有意義的。一方面，我省地處內陸，境內大部分地區為半干旱氣候，水資源十分貧乏，人均水占有量低于嚴重缺水線，屬于水資源嚴重貧乏的區域;另一方面，我省屬于資源型省份，礦山多，采礦疏干排水情況復雜，對地表徑流和地下水的破壞非常嚴重。我省參與水資源稅改革試點，是全面貫徹落實黨的十九大“加快生態文明體制建設、推動綠色發展”戰略部署的重要舉措，通過運用稅收杠桿來調節用水的需求，從而建立綠色生產和綠色消費的政策導向;為了減少不合理的用水需求，提高全民節約用水的自覺性和責任感，可以通過加強對用水主體的教育，使其節約水資源的意識增強。

在改革試點中，人們關注的焦點是用水主體所要負擔的稅費問題，我省水資源稅改革試點中關于稅額標準的規定，是根據我省實際情況，在國家授權的范圍內，遵循差別征稅原則來制定的。總體上是平移了原先的水資源收費政策的標準將。比如居民用水方面，還是繼續沿用原先的緩征政策，不用增加居民的用水負擔;在納稅人、征稅范圍和稅負方面，也是平移了疏干排水水資源費政策;分行業確定了城鎮公共供水的水資源稅稅額標準，從而不增加城鎮公共供水企業負擔;在農業生產取用水方面，超過限額的部分從低征稅，在合理用水范圍內免稅，從而減少農民負擔;在特種行業取用水、超采區和嚴重超采區取用地下水、城鎮公共供水管網覆蓋范圍內取用地下水、超計劃（定額）取用水采取從高征稅。綜上所述，在正常生產、正常生活用水情況下，居民和一般工商業企業的負擔沒有增加，但超采地下水和不合理用水等違背資源節約原則的企業負擔會有所增加。這也符合水資源稅改革試點倡導節約用水、珍惜水資源，促進企業提高用水效率、優化用水結構的改革宗旨。