劉巖

摘 要：在我國現存地方稅體系不夠完善的情況下，一方面需要尋找新稅源，一方面需要完善現存稅種，城建稅作為地方稅體系的重要部分，對其進行改革完善也是題中之意。

關鍵詞：營改增;地方稅體系;城建稅

1985年2月8日，國務院頒布了《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，并于1985年1月1日在全國范圍內施行，當時規定內資企業和個人都要征收城建稅，以產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據。1994年的分稅制改革，計稅依據改為增值稅、消費稅和營業稅稅額，由地稅機關進行征收。而在2016年全面進行營改增，意味著城建稅的籌資能力減弱。在我國現存地方稅體系不夠完善的情況下，一方面需要尋找新稅源，一方面需要完善現存稅種，城建稅作為地方稅體系的重要部分，對其進行改革完善也是題中之意。

一、城建稅的特點

1.稅款專款專用。城建稅事先規定了使用范圍和方向，專門用于城市建設和維護，是一種特定目的稅。

2.屬于一種附加稅。其計稅依據是實際繳納的增值稅、消費稅稅額，隨著增值稅和消費稅的征收同時進行附加征收。

3.城建稅的負擔水平是根據納稅人所在城鎮的規模及其資金需要設計的，規模大的，稅率就高一些。這樣規定能使不同地區獲取不同數量的城市維護建設資金，因地制宜地進行城市的維護建設。

以上種種關于城建稅的特點都表明城建稅有助于調節地區差異，促進區域平衡發展，所以需要不斷進行完善。

二、存在的問題

1985年2月國務院頒布了《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》，在全國范圍內開始征收城市維護建設稅。這個條例共十條且自從頒發實施以來就沒有對它進行修訂過。時至今日，其存在很多問題，具體如下：

1.籌資功能弱化。城建稅本身由兩稅決定，兩稅的改革會直接影響到城建稅，而且在全面“營改增”和結構性減稅的大背景下，也意味著城建稅的減免。當“兩稅”滯納時，“兩稅”可以加計滯納金，而城建稅由于沒有實際繳納而不能加收滯納金，在一定程度上也限制了城建稅的稅收規模。但是隨著城鎮化的快速發展，城市建設規模不斷擴大，其建設、發展需要的資金規模不斷擴大。現行的城建稅的資金籌集能力難以滿足城市建設的需要。

2.收益負擔不匹配。城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額，屬于一種附加稅，或者說是一種稅上稅，其缺乏獨立性，不是一個完全獨立的稅種。其依附于“兩稅”受制于“兩稅”，兩稅得到減征或免征優惠，城建稅也要同時減免征。這使得城建稅的負擔與收益相脫節，有明顯的不合理性;從微觀層面來講，處于同一個地區的企業享受同樣水平的城市建設質量，而且增值稅和消費稅本身存在行業稅率的差異，使得不同行業的納稅人面臨的稅負存在差異。

3.稅率相差太大不利于納稅人公平競爭。當時，為了滿足不同層次水平的城市建設，政府部門制定了差別稅率。隨著城鄉一體化的發展，城市規模不斷擴大，城市與農村之間的界限逐漸模糊，城鄉區域范圍一直處于頻繁變化之中，相鄰的企業雖享受同等的公共設施，卻因經常變化的區域范圍采用不同稅率，而導致期間間的城建稅稅負懸殊，此外，兩稅本身就存在的稅率差異再加上彼此不同的優惠政策，更使得原本享受同等市政建設但區域劃分不同的企業間產生較大的城建稅稅負差異，造成納稅人認為稅負不公平、不合理。

三、改革建議

1.修訂計稅依據。根據“收益與負擔相適應”的原則，對城建稅的計稅依據由現行的以納稅人實際繳納的“兩稅”稅額，建議改為以納稅人應繳的“兩稅”稅額計算征收。可以避免因“兩稅”減免、拖欠等情況而使一部分享受了市政設施的單位和個人不負擔城建稅的問題出現，及防止地區間稅負過分懸殊，又可以使城建稅具有更加穩定合理的來源，以保證城鄉市政建設的有序進行。

2.合理設計稅率。稅率的設計要公平、科學、合理，對環境的破壞程度不同、對公共資源的耗費不同，制定不同的稅率，承擔不同的稅負。

3.明確減免稅政策。《條例》中并沒有單獨規定城建稅的減稅、免稅等內容，應適當賦予地方政府一定的減免稅審批權，建立城建稅獨立完善的減免制度。如果按照規定繳納城建稅確有困難的，按照相關程序，可以申請減免稅。

4設立專用賬戶，專款專用。城建稅是一項有其特定目的的稅種，存在已久并且將會長期存在，這與特定目的稅還是有本質區別的。特定目的稅是為了達到特定目的開征的臨時稅種，就此而言，城建稅與特定目的稅相悖，有明顯的收費痕跡。目前，對于城建稅的監管和監督機制不夠完善，所以應該設立專用賬戶，專款專用從源頭上禁止挪用城建稅的行為，并且要規定一定的懲罰力度。