企業內部審計獨立性的缺失與補救

摘 要：隨著社會經濟的發展，我國大部分企業都設置了內部審計機構。企業的長遠發展離不開內部審計，而獨立性則是能保證內部審計能順利開展和實施的核心因素。隨著企業需求的增加，審計的范圍更加廣泛，實現獨立性更加困難，我國內部審計現狀不容樂觀，還存在一定的問題，本文就企業內部審計獨立性方面存在的一些問題及解決措施進行論述。

關鍵詞：內部審計;獨立性;問題;解決措施

一、 內部審計及其獨立性的意義

企業想要科學的、持續的發展，那么必須保證管理者和董事會能及時正確的了解企業的各方面狀況。在內部審計獨立性得到保障的情況下，內部審計能及時給管理者和董事會提供客觀公正的建議和信息，保證企業運行的有效性，使得企業的利益最大化。能完全實現內部審計程序的前提是獨立性，即內部審計機構和人員公正地履行職責時免受任何威脅其履行能力的情況。如果內部審計的獨立性沒有得到保障，企業則很有可能產生舞弊和造假的情況，嚴重地可能導致破產。

二、 企業現存導致內部審計獨立性缺失的因素

（一）內部審計制度設置不完善

有的企業在意識到內部審計的重要性后，雖然設置了內部審計部門，但是沒有完善自身的內部審計制度，或者有的干脆就直接沒有設置。樂視網曾有資金挪用的問題，但其內部審計始終沒有查出來，究其原因并不是其內部審計人員專業能力有問題，而是有問題記錄的手稿已經丟失。按《內部審計準則》規定，底稿應及時進行歸檔管理，而樂視網的手稿丟失的原因則是其內部審計部門沒有與財務部門進行分離。由此可見，內部審計制度的不完善給企業帶來的危害是十分嚴重的，并且嚴重影響了內部審計的獨立性，內部審計人員不能完全公正客觀的完成自己的審計工作。

（二）內部審計機構的設置不合理

內部審計部門應只隸屬于董事會或最高管理層，獨立于被審計部門。而我國很多企業的內部審計部門由財務部門管控，達不到及時與董事會或最高管理層直接溝通，保證不了內部審計的有效性和獨立性。從中海集團釜山公司連續爆出財務丑聞，可以推測出其內部審計部門出現了問題，如果一開始找到問題的關鍵所在從而解決問題，就不會如此之快的發生財務丑聞。在對此案例的分析中可以看出，此公司的內部審計機構的設置有以下幾個嚴重的問題：首先，內部審計人員與財務監管機構為同一批人，從而增加了財務舞弊的可能性;其次，對分公司的要求是不用報明細只需上報總賬，并且也沒有對其分公司進行定期審計。這些規定都加速了其財務丑聞的爆發，所以我們可以得出內設機構的合理是十分必要的，只有合理的內部審計機構才能更好地保證內部審計的獨立性，才能使企業發展得更好。

（三）內部審計人員職業道德的缺乏

內部審計人員的職業道德包含了其專業勝任能力和自身的職業操守。由于剛入社會沒經驗的內部審計人員成本較低，有的企業為了節約成本就招聘專業能力不強的內部審計人員，進行簡單的培訓之后就讓他們工作，嚴重地影響了內部審計想要達到的目的，并且他們不能完全保證內部審計的獨立性，因為他們沒有自己的處理經驗只能聽取主管的話。還有他們的工作效率不高，嚴重影響審計工作的進程。對于職業操守，我們可以從帕瑪拉特公司的案例中發現其影響審計獨立性而導致的結果。帕瑪拉特公司雖設有內部審計人員和內部審計委員會，但是他們都由高管控制，因此，當高管舞弊時，他們大都選擇知而不報。嚴重缺乏職業操守導致的結果就是帕瑪拉特公司在2003年底申請破產。

（四）我國對于內部審計的相關法律法規不完善

從20世紀80年代開始，我國內部審計的法律法規才算正式拉開序幕，因此，到現在為止我國現有出臺與之有關的法律法規只有《審計法》及《實施條例》、《審計署關于內部審計工作的規定》及《內部審計準則》。可能由于發展時間較短，許多方面的情況都還未發現或者未想到，因此，還有很多需要完善的地方，并且法律效力不大，很多人就不把其當回事，并且很多的中小企業都未設置或者虛設內部審計部門。沒有法律的強力保障，審計地位也受到了威脅，員工不重視、管理層不重視，最后導致內部審計的存在意義不大，所以獨立性更加得不到保障。

（五）管理人員對內部審計的不重視

對企業的某些領導者而言，他們認為內部審計工作會威脅到他們的權利，披露出一些對領導者影響不好的信息，所以他們選擇性忽視內部審計的地位和重要性，讓內部審計人員坐冷板凳。而對其他部門的管理人員而言，內部審計部門對它們有很大的威脅，因為內部審計部門獨立于其他部門之外，也不接受其他管理人員的安排，直接隸屬于董事會或者最高管理層。所以有些管理人員就不接受內部審計，甚至不待見內部審計人員，怕他們會查到自己的，對內部審計更不加重視。因此，內部審計的地位受到了威脅、工作起來也十分有壓力，所以達不到獨立性的要求。

三、 針對企業內部審計獨立性缺失而采取的措施

（一）制定完善的內部審計制度

俗話說“不以規矩，不成方圓”，如果企業沒有一個健全的內部制度，那么就會導致分工不明確，整個部門將會亂成一團，誰都不知道自己要做的是什么，因此，不能保障內部審計能充分有效地進行實施，更不能保證內部審計的獨立性。首先，要職責分離，將內部審計部門獨立出來，以免職責混淆、制度針對性不強;其次，內部審計的作用是監督和發現問題并提出建議，所以讓內部審計人員直接向最高管理者報告，最終由最高管理者決策;最后，內部審計制度的制定應采取各個部門的建議，尤其是內部審計部門的意見，因為只有本部門才是最清楚哪些制度才是最能保障內部審計獨立性的，并且一遇到新問題就要將制度逐步進行完善，最后得出一套完整的制度，只有良好的內部審計制度才能作為企業管理的后盾。

（二）設置合理的內部審計機構

獨立性是內部審計機構的設置原則之一，設置不合理則意味著內部審計的獨立性得不到保障。審計機構的合理設置能保證審計工作有效的開展，使內部審計結果的利用最大化。從上述的中海集團的案例可以看出不合理的內部審計機構會造成信息延遲，董事會和最高管理層不能及時接收信息而未采取正確的解決措施，從而造成難以彌補的后果。按《內部審計準則》規定，內部審計機構只對董事會或最高管理層服務，不受其他部門制約，盡可能保證內部審計的獨立性使其審計工作不受限制。由最高管理層管理內部審計部門能最大限度此種內部審計機構不僅保證內部審計的獨立性還能節約信息傳遞的時間從而提高內部審計工作的效率。

（三）提高內部審計人員的專業勝任能力

首先，內部審計人員都要繼續接受教育，更加全面系統的學習與內部審計有關的知識，還要學習與大數據、信息網絡等有關的知識，大數據已成為趨勢，以后可能將大數據運用到內部審計上，所以內部審計人員有必要學習相關的新知識;其次，企業應定期對內部審計人員進行培訓，可制定考核制度，選取優秀的內部審計人員;再次，企業可安排人員帶領才進入企業的內部審計人員熟悉所有業務流程，以便能更快提升工作能力;最后，可采取獎罰的制度，選拔優秀的內部審計人員組成專業的內部審計團隊，而稍微欠佳的內部審計人員可安排其他相關工作。這些舉措都為提高內部審計人員的專業能力提供了一定的條件和保障，當內部審計人員都擁有較高的職業操守和專業能力時，那內部審計的獨立性也得到了一定程度上的保障。

（四）相關部門完善相關法律法規

隨著內部審計的日益發展和現代企業的迅速發展，各個企業設置內部審計機構已成為大趨勢。由于沒有很完善的與內部審計相關的法律法規，內部審計人員的一些權益得不到合理保證，在日常工作中戰戰兢兢，遭受各方壓力。我國早已是法制社會的天下，只有更好的出臺更完善的相關法律法規，我國的內部審計才能發展得更好，獨立性才能得到保證。相關部門還可以讓社會媒體加大對內部審計的宣傳、普及內部審計知識，讓更多的人認識內部審計、了解內部審計的作用，從而讓大家從心里面不排斥內部審計。這些舉措不僅讓內部審計人員的權益得到了保障，還讓內部審計人員能更清楚地知道與內部審計有關的紅線，從而一定程度上還提升了內部審計人員的能力。由于更清楚地知道了相關法律法規，企業的利益也能最大化。法律法規的出臺更強調了內部審計的重要性，因此企業以及企業的管理人員更不敢小瞧內部審計人員了，內部審計的獨立性也由此得到了保障。

（五）提高管理人員對內部審計的重視程度

企業普及內部審計部門的作用是監督和發現問題并提出解決措施，并不是為了找出任何一個人的錯誤，損害大家的個人利益，內部審計的存在是為了讓企業發展得更好，企業發展好了那每個員工的利益就得到保障，所以內部審計人員的工作是為了大家。每個人明白了其中的含義自然會提升對內部審計的重視程度。然后企業應表明內部審計部門的地位是不受任何部門的約束，將其獨立出來由最高管理層管理，以及在日常的工作中也表露出對內部審計的重視，其薪資福利、工作建議等皆不受限制。只有最高管理層首先重視內部審計部門，才能帶動其他部門管理人員對內部審計的重視，最后帶動企業員工對內部審計的重視，結果就是整個企業都對內部審計十分重視。那么內部審計人員的工作開展才能不受限制和約束，也不會有來自各方面的壓力，內部審計的獨立性也得到了保障。

四、 結語

近年來，許多企業都發生了財務造假、財務舞弊的情況，究其原因是企業內部審計獨立性的喪失或未設置專門的內部審計部門，從而導致內部審計人員查不到企業確切的財務狀況。獨立性在內部審計中有著不可或缺的地位，因此企業想要有一個良好的審計部門，必須注重獨立性的在企業中的存在。但獨立性對企業而言還是一個任重而道遠的任務，由于內部審計人員都是人不是機器，所以不能達到完全上的獨立。只能說相對獨立，不被影響審計結果的公正與客觀。但是每個企業的自身情況都不一樣，因此在對獨立性進行分析時切不可照搬照抄，要有針對性的采取措施，從而提高企業內部審計的獨立性。只有達到一定程度上的獨立性才能有一個良好的審計環境，企業才能更長遠的發展。

參考文獻：

[1]洪毅.中海集團釜山公司內部審計失敗的成因及對策[J].當代經濟，2012.

[2]趙理東，宋榮興.我國企業內部審計獨立性研究[J].商業會計，2017.

作者簡介：

李夢嫻，重慶師范大學涉外商貿學院。