上市公司內部控制自我評價信息披露研究

摘 要：企業由于發展的需求，更加注重企業自我的提升，從而引起了企業對內部控制更多的關注。本文主要以上市公司為主體，內部控制自我評價報告為載體，對報告中的信息披露進行研究分析。

關鍵詞：內部控制自我評價;信息披露;內部審計

一、 引言

內部控制自我評價在企業內部審計中有著不可或缺的地位，相關法律制度、行業準則也在不斷完善。運行與維持內部控制自我評價這一事宜主要由企業管理層負責，這一環節一旦出現問題，內部審計和企業管理層均需要承擔相應的責任。內部控制自我評價對公司的發展具有非常重要的作用，不但能使企業對自己本身有著更加深刻的認識，調動企業員工的積極性，也能給社會大眾有著更多的機會了解企業，提高企業的知名度。本文就上市公司的內部控制自我評價的相關信息披露進行研究分析，就關于其中出現的問題，給出相關的建議。

二、 關于上市公司內部控制自我評價報告的情況

（一）內部控制自我評價報告披露的主要概況

本文針對上市公司的內部控制自我評價報告進行簡要介紹，情況如下。

從上表中可以看出，內部控制自我評價報告的數量越來越多，總體呈波動上升狀態。雖然上市公司披露內部控制自我評價報告的數量越來越多，但仍然有少部分的上市企業選擇忽視這一重要的報告，不進行報告披露。

（二）內部控制自我評價報告披露的主要內容以及使用狀況

在我國大多數上市公司所披露的內部控制自我評價報告中的信息內容十分官方籠統，上市公司報告所披露的重要信息十分少，對企業報告披露的內容沒有強制規定。其中披露的內容也根據自身的情況隨意更改，披露的形式也十分多種多樣，各不相同。滬深兩市對上市公司所披露的內部控制自我評價報告所作出的要求都不一樣，所以滬深兩市中的上市公司所披露的報表內容也不盡相同。企業可通過內部控制自我評價報告來改善自身的內部控制制度，提高自身的管理水平，但該報告的使用在可行性方面仍然存在不足。內部控制自我評價報告的披露大都是流于表面，真正的使用率和可信度并不高。報告披露后無論是企業自己內部還是外部投資者、政府相關部門對于他的使用程度都不高，大多企業都是走馬觀花、浮光掠影。

（三）關于報告披露的內部控制缺陷問題

我國大部分企業所披露的報告內容十分有限，特別是在對自己公司形象有影響的缺陷部分，信息披露極有可能隱藏著某些缺陷問題。大多數企業在按照內部控制的認定標準，考慮自身的利益問題的情況下，將企業內部控制制度認定為一般缺陷占上市公司的96%。即使某些公司在報告中披露了自身內部控制的權限，也只是草草帶過，馬虎了事。以深圳某集團股份有限公司為例，2018年，所公布的報告與過去相比，該企業的內部控制評價范圍更廣，評價的內容也更多。但是也存在著報告過于形式化，內容存在著高度的相似性，披露的信息不完整以及企業經營管理中的漏洞和內部控制的缺陷的披露極少等情況。該企業存在的問題也是我國大多數上市公司存在的情況。在報告中展露自身內部控制的缺陷，是企業正視自己的漏洞，更改自己錯誤的認識，是非常值得提倡的。

三、 上市公司內部控制自我評價報告披露存在的主要問題

（一）企業管理者對內部控制的關注度低

大多數上市公司的企業管理者心中，企業管理者對內部控制報告存在一定程度的偏見和誤解，由于內部控制自我評價報告并非強制進行該報告的披露，一些管理者對該報告關注度極低，認為這個報告的披露可有可無。如果自己將報告披露出去就有可能會展現本企業的一些弊端和缺陷，損壞企業的形象，影響自己的利益。如果自己不披露出去，則社會大眾就不會知道這些情況，就可以維護公司的形象。公司內部控制結構的不完善，企業文化中對該報告的忽視造成上市公司管理者對內部控制自我評價報告的不重視，而管理者的不重視極大地影響了內部控制自我評價報告的披露情況。

（二）內部控制自我評價報告拘泥于形式，信息披露十分不完整

我們鼓勵上市公司對內部控制自我評價報告的披露，但是相關的政策并沒有做強制的要求，大多數上市企業對內部控制自我評價報告總是走個形式，拘泥于表面。如果仔細研究某些企業的內部控制自我評價報告，并將這幾年的報告進行對比，就會發現，該企業這幾年的報告大同小異，十分相似，有些部分連字都不曾改過。而且，一些企業為了維護自身的形象，維持公眾對企業的信任度，忽略自身存在的問題，對存在問題的部分不進行披露，信息披露十分有限。其中，尤其是對公司存在缺陷的部分，報告顯得十分的隨意且不標準。企業為了自身的利益，迎合大眾的口味，美化自己的內部控制自我評價報告，出具的報告信息不完整，而且其中的真實性和客觀性也有待考量。

（三）內部控制自我評價報告的標準不統一，形式多種多樣

內部控制自我評價報告并沒有規定統一的標準格式，上市公司所披露的報告形式多種多樣，內容也不盡完整。企業為了自己的某些利益，忽略自身存在的缺陷和問題，避重就輕，可能不披露其中的部分內容或者一些弊端問題披露得十分少，也出現了一些企業今年披露了該報告，而明年因為存在某些缺陷問題而不披露這份報告。一些企業披露的報告內容十分簡短，一些企業的報告十分得詳細和客觀。當然，出現這樣的原因極大可能是因為董事會的專業勝任能力的影響。由于內部控制自我評價報告沒有統一的標準規范，上市公司常常各取所需，選擇利己的部分進行披露，所披露的信息也不完全真實，帶有強烈的主觀性。

四、 完善上市公司內部控制信息披露的建議

（一）提高企業管理層的專業勝任能力

內部控制自我評價報告作為內部審計的一個重要呈現形式，是上市企業內部控制中非常重要的環節，是不可分割的一部分。公司的管理層需要提高對報告的認識，正確理解內部控制自我評價報告的信息披露。一方面，企業也應創造重視內部控制自我評價的文化環境，渲染公司的良好氛圍，開辦定期的專業培訓班，使企業中無論是高層管理者還是其他員工都能正確認識內部控制自我評價，并且能夠支持和理解相關部門的工作。另一方面，作為企業高層管理者，我們也應該加強自身的學習，提高自己的專業勝任能力，自我意識和強烈的責任感。使自身的能力更加符合企業的發展規劃和公司對管理層的要求。

（二）規范上市公司內部控制自我評價報告的標準，加強監管

作為國家的相關部門，我們應不斷完善相關的法律法規和行業準則，對上市公司出具的內部控制自我評價報告嚴格要求，統一標準。雖然我國的相關法律法規已經對內部控制自我評價報告做出了一定的規范，但是對于其中的某些細節部分并沒有做出強制的標準。我們應該更加嚴格要求報告的標準，對報告的披露要求更細節化，在報告披露的格式上進行統一的規范，在報告披露的內容上進行強制性規定，不能任由企業根據自身的情況隨意刪減內容，不披露某些缺點，忽略某些缺陷的部分。證監會等相關部門加強對市場的監管，提高企業的執行力和積極性，使披露的信息更為具體，形式和內容更為客觀豐富。真正讓企業做到不拘泥于表面，流于形式，使報告的內容更加完整，信息披露更加有實質意義。

（三）完善內部控制自我評價機制，建立健全相關的準則

作為上市公司本身，每年都需要對社會大眾，對投資者，對政府的相關部門披露相應的報告，而內部控制自我評價報告是其中之一。該報告對企業的長遠發展具有非常重要的作用，是企業自我認識、自我理解、自我糾察的一份報告。而報告的披露也能提高社會大眾投資者等對本公司的認識，提高企業的知名度。上市公司根據相關的行業準則，法律法規，建立具有自己特色的內部控制自我評價制度。不斷完善企業內部控制自我評價機制，制定企業內部完整標準的流程，設立相應的監察部門，對其流程的實施進行監管，防止相應的工作人員偷工減料，走形式主義，建立相關的問責追責制度，提高重視性，建立完整的相關準則，才能又快又好的完善企業制度，推動企業的蓬勃發展。

（四）企業結合專業機構共同發揮作用

企業內部控制自我評價可以借助外界的力量，聘請外部專業機構對企業進行評價，形成以企業為主導，會計師事務所為輔導的專業內部控制自我評價機制。每個企業都有自己的特色，該類專業機構進行評價時，需要結合委托企業自身的文化和制度的特殊性，與企業管理層進行有效溝通，形成有序合理流程。上市公司自身才是內部控制自我評價的主體，需要對該報告的最終公布結果承擔相應后果。所以即便委托了外部會計師事務所進行評價，也一定要加強對內部控制自我評價工作進行監督和管理。企業結合會計師事務所進行內部控制評價，所披露的報告也具有更高的客觀性，更加真實有效。

五、 結語

內部控制自我評價制度是一個不斷發展不斷完善的過程，是企業發展壯大的重要輔助。內部控制自我評價機制不僅是企業對自己的深刻認識和反省，也是企業對自身內部控制有效性的一個檢驗。內部控制自我評價機制是為企業發展保駕護航，規避企業可能存在部分風險的手段。內部控制自我評價報告的披露不僅能讓社會大眾對企業更加了解和認識，也更方便相關部門對上市公司的監管，促進企業和有關部門的良性互動。而信息披露的詳細、清晰和完整是對企業自身負責，也更方便投資者、外部使用者的使用，對企業內部控制制度結構的完善也具有重大作用。

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作者簡介：

鄧茜，重慶師范大學涉外商貿學院。