我國養老服務業稅收優惠政策的探究

摘 要：隨著我國老齡化人口的不斷增長，老齡化進程不斷的加快，政府的財政負擔不斷加重，我國的養老服務業需求同滯后的養老服務業發展之間的缺口在不斷加大。在供求不平衡的養老服務中，順應形勢，通過稅收政策來促進老年服務業的發展已被相關部門提上了日程。本文對我國養老服務業的現狀和發展，稅收優惠政策的現狀以及存在的問題進行了探究，并針對所得出的結論作出相關建議。力求為我國養老服務業的發展提供一些借鑒意義。

關鍵詞：人口老齡化;養老服務業;稅收優惠政策

一、我國養老服務業現狀發展以及稅收政策支持養老服務業意義

（一）養老服務業概念

養老服務業，現定義為服務行業，指在照料老人生活以及提供相關服務，滿足其生活上與精神上的需求。具體可以分為廣義與狹義兩種，廣義的養老服務業是指服務于老年人口，并盡量滿足其不同層次的需求，為其提供商品和服務的相互關聯行業的總稱。像醫療衛生、療養保健、家政服務、文化娛樂等均是與其相關的行業。狹義上的養老服務業，則在我國更為適眾，指生活照料以及相關服務，滿足老年群體生活以及精神上的需求。

（二）我國養老服務業現狀與發展

1.我國養老服務業的發展現狀與問題

在當前老齡化驅使的情況下，我國現已初步建立以居家為基礎、社區為依托、機構為支撐的社會養老服務體系，但我國養老產業尚處于起步階段。社會養老服務體系尚不完善，整個供給側市場仍處于發展初期階段，無論是養老機構，還是文化活動等服務機構，市場缺口都很大。居家養老基礎設施不健全，養老服務體系建設整體缺乏有效的政策支持。

2.我國養老服務業的發展趨勢

在保障對象方面，將從孤寡老人等特殊群體轉向全社會老年人提供服務;在養老機構性質方面，將從非盈利性的養老機構向盈利性的養老機構和非盈利行機構并存的方向轉變;在服務來源方面，要從政府直接辦養老服務，向政府重點購買養老服務轉變。養老模式也將從單一向多元化轉變。

二、養老服務業稅收優惠政策現狀與問題

（一）養老服務業稅收優惠政策現狀

雖然養老服務業被視作十分重要的新興企業，但其未來發展并沒有一套系統地稅收優惠政策來進行推進。然而，隨著老齡化趨勢，國家漸漸對此行業加大重視，出臺了一系列稅收優惠政策對該行業進行鼓勵投資，這主要體現在企業經營環節的優惠政策，涉及多個稅目，包括增值稅，營業稅，土地增值稅，企業和個人所得稅，房產稅等。由于稅收優惠政策寬散，不具系統性，因此本文將養老服務業分成供給與需求兩個方面，將從這兩個方面對稅收優惠政策進行梳理。

1.養老服務業供給方面的稅收優惠政策

所謂養老機構，是指必須擁有符合規定的床位和工作人員數量，能夠為老年群體進行生活起居照料，心理疏導的機構，對于互助型養老場所，以及城鄉社區日間照料不被包含在養老機構內。我國在養老服務業供給這一方面的稅收優惠政策，涉及增值稅，企業所得稅，房產稅，土地使用稅，耕地占用稅，車船稅等6個主要性稅種，稅收方式主要為稅前扣除與免稅兩種，稅收優惠對象主要是營利性的機構，以及非營利性質以及具有福利性質的機構，國家所頒布的稅收優惠政策主要目的是扶持福利性以及非營利性企業機構的發展。但這6個稅種中，增值稅對于企業性質沒有硬性規定，即與增值稅有關的稅收優惠政策既包括非營利性企業機構，也包括營利性企業機構。

2.養老服務業需求方面的稅收優惠政策

在2019年1月1日，即將實行的最新個人所得稅專項扣除中，增加了贍養老人相關的優惠政策。據國發[2018]41號，納稅人贍養一位及以上被贍養人的贍養支出，且被贍養人是年滿60歲的父母，以及子女均去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。統一按以下標準定額扣除：

①納稅人為獨生子女，按每月2000元標準定額扣除;

②納稅人為非獨生子女，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過1000元?？捎少狆B人均分，也可由被贍養人指定分攤比例。

（二）養老服務業稅收優惠政策存在的問題

1.優惠政策立法級次低，權威性不夠。

如今，我國養老服務業的稅收優惠政策主要是地方性文件，下層意見，屬于一些規范性條令文件，而難以上升到更高的立法層次，再者，我國的稅法立法層次也十分低，這兩個主要因素導致了該行業稅收優惠政策不夠規范權威。并且，由于地區間自己制作的稅收優惠政策文件具有差異性，這就形成了稅收優惠政策來源于多家，難以統一，因此加大了實施難度，稅收優惠政策缺乏集中性。

2.稅收優惠的管理缺位

目前，我國對于稅收優惠政策只是建立了，但尚未建立有關的評估機構來評價實施效果，我國尚缺乏相關的管理機構。而且，從以上養老服務業的稅收優惠政策中，非營利性質的企業更容易享受到優惠政策，房產稅，城鎮土地增值稅等都只對非營利性質的機構有優惠，而對于營利性質的機構，沒有相關優惠。

三、完善我國養老服務業稅收優惠政策的建議

1.強化養老服務需求方面優惠政策的扶持力度

（1）增強對養老服務需求主體優惠的有效性

要在個人所得稅上結合完善相關稅制，對于贍養人，可以按照家里老年人數量，收入狀況，年齡大小等標準確定減免數量，更公平合理地增加贍養人的收入，加大對養老服務產品的購買能力。

（2）擴大優惠項目的覆蓋范圍

對老年群體進行再就業進行稅收優惠，以此激勵其主動就業，增加自己的收入，增加購買力;在金融保險方面，通過設定特定的稅收優惠政策，設定專門的個人儲蓄養老計劃，提高老年執行機構多樣性。

2.健全對稅收優惠的管理

首先，對于營利性與非營利性的界定，可以通過一個相關部門進行劃分，使劃分更嚴格有效。其次，有關部門需要對養老服務業加大監管力度，建立健全相關法律法規避免行業惡性競爭，積極引導一個健康、全面、和諧發展的養老服務行業。最后，稅收管理部門要及時對稅收優惠政策進行管理，從而加大稅收優惠政策的時效性。

參考文獻

[1]中國人口老齡化和老齡事業發展報告[M].中國人民大學出版社，姜向群，2013

[2]北京市地方稅務局，北京稅收法制建設研究會課題組.我國養老服務業稅收政策創新研究[J].老齡科學研究，2016，4（03）：3-12.

作者簡介：

張義丹（1995），女，漢族，重慶市人，研究生，研究方向：會計

（作者單位：重慶理工大學會計專業）