議煙草企業內部控制問題及優化策略

尹小紅

摘要：黨的十九大指出我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，煙草行業作為國民經濟的重要組成部分，促進行業高質量發展成為行業當前和今后一段時間的發展方向和要求。高質量發展必須堅持質量第一、效率優先，而努力提高內部控制能力是實現高質量發展的內在需求和必然選擇。

關鍵詞：煙草公司;內部控制;意義;問題;優化

一、引言

目前我國企業的內部控制體系主要由配套指引和基本規范兩部分構成，其中配套指引主要包括應用指引、評價指引和審計指引。

按照我國內部控制體系基本規范的內容可對煙草企業的內部控制做靜態和動態界定如下：靜態的內部控制主要是指煙草企業為了確保其經營管理目標的實現、財務相關信息的真實準確性和運營管理的高效性而制定的一系列內部管控措施的總稱;動態的內部控制主要是指煙草企業在運營管理過程中對其所制定的內部管控措施進行的規劃、自我調整、約束以及評價的過程。從內部控制的概念界定可以看出，完善有效的內部控制體系對于企業提升其內部管理水平和運營風險防范能力具有較強的促進作用。

二、完善有效的內部控制對煙草企業的重要性分析

1.對煙草企業嚴格遵循國家法律法規具有促進作用。煙草企業在專賣法的庇護下實行國家統一管理、壟斷經營，受到大眾傳媒和社會公眾的聚焦監控，既要把嚴格規范作為一種責任，又要作為一種能力。按照內部控制的要求，企業的運營管理必須具有合法合規性，并在此基礎上實現自身的持續穩定發展。

2.對煙草企業保護國有資產安全具有促進作用。煙草企業一般屬于國有獨資企業，國家是唯一的股東。維護國有資產安全完整，實現資產保值增值是煙草企業義不容辭的責任。良好的內部控制，能提供扎實的制度保障，讓企業在國有資產管理辦法的框架內使用、處置資產，確保資產的安全和效益。

3.促進煙草企業提高經營效率和效果。煙草企業承擔著創造稅利、保證國家財政收入的法定職責和政治責任。從這個角度來看，煙草企業必須有效利用內部控制的相關理論，結合企業所處的外部經濟環境和政治環境，不斷提升自身的內部管理效率和自身的綜合發展實力，從而為國家和社會創造更多的財富和價值。

4.促進煙草企業實現發展戰略。煙草企業雖在壟斷制度的保護下，但始終視己為社會經濟的組成部分，主動規劃實施發展戰略，從而提升企業自身的可持續發展能力，并最終實現創造長久價值的目標，這與內部控制的最終目標是一致的。

三、煙草企業內部控制存在問題分析

在追求高質量發展的過程中，煙草企業將規范自律作為底線、紅線，但因企業存在著內部環境復雜，業務活動多樣，信息溝通環節較多等問題，造成內部控制在具體實踐過程中諸多問題，無法切實體現內部控制在企業經營管理中的價值。

1.內部控制的實施環境比較薄弱。內部控制的實施環境是內部控制體系的基礎五要素之一，它主要與企業的組織結構、企業文化、人力資源政策、內部監督機制以及崗位權責分配等有關。近年來，煙草企業積極探索現代企業管理模式，有公司治理結構和議事規則，有機構設置及權限分工，但形式大于實質，內控環境仍較薄弱。一是內部審計人員配備不足，且隸屬經理層直接分管，甚至參與日常經營管理決策，缺乏審計工作的獨立性;二是人力資源政策缺少有效激勵，沒有調動員工工作積極性，“磨洋工”者、吃“大鍋飯”現象普遍存在;三是企業文化重于表象、停在墻上，沒有真正發揮其指導、引領、凝聚等作用。

2.風險評估不夠全面徹底.、企業在發展過程中，受到各種事件的影響，面臨戰略、財務、市場、運營和法律等內外部風險。為合理控制風險，可通過建立有效的內部控制風險評估體系，及時分析、識別和評估風險，并制定出有效的應對策略來合理降低其帶來損失的概率。煙草企業在企業架構、經營業務層面出臺了許多內控制度、標準，但零散不成系統，風險評估不夠全面徹底。一是風險評估的主動性較差，往往是應對某項檢查、審計或巡視整改工作，出臺相應的政策以彌補控制盲區;二是風險評估缺乏統籌安排，各歸口或業務部門負責其相關的風險評估，各自為政，沒有權威的指導、統籌規劃，無法形成系統全面徹底的內控體系。

3.內部監督評價力度不足。煙草企業的內部控制體系是否科學有效，是否存在重大缺陷，需要獨立的監督、評價。煙草企業在監督方面設置審計辦、內管辦等職能部門，但監督多半流于形式，應付日常或專項工作。一是日常監督側重常規性、例行性事務，對內控風險點缺乏思考和突破，很少提出可行性意見或建議;二是專項監督剖析不深、點到為止，對重要業務事項和高風險領域沒有舉一反三的舉措和徹查力度;三是內控監督檢查是內控評價的基礎，監督不到位的情況下，對內部控制有效性的評價更無從談起。

四、煙草企業內部控制的優化對策

煙草企業在內部控制過程中存在以上問題，從而造成內部控制的實施效果與預期目標存在一定差距，對其進行優化十分必要。筆者認為煙草企業要實現對內部控制的優化，需從以下三個方面人手。

1.營造良好內部環境，改良內部控制的應用土壤。煙草企業要營造良好的內部環境，一是企業授權內部審計部門適當的權利以確保其獨立地履行審計職責，且根據實際需求配足、配好審計人員，使其具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業的勝任能力;二是持續完善人力資源政策，建立可度量、有溫度的薪酬、考核、晉升與獎懲機制，為員工創造平臺，激發、挖掘、鍛造員工，通過強化繼續教育和培訓來提升員工素質，從而促進企業整體團隊充滿生機和活力;三是打造錘煉具有自身特色的目標愿景、企業使命、發展路徑的企業文化，開展形式各樣的宣傳活動，讓全體員工形成對企業核心價值的認同感，樹立對企業未來發展的信心。

2.全過程開展風險評估，填補內部控制的風險防范空白點。煙草企業要全過程開展風險評估，一是以《企業內部控制應用指引》為標準教材，對照其提及的企業層面和業務層面18項控制，結合自身所處的階段、業務特點，識別需要加強和控制的領域，因地制宜地制訂一套內部控制一覽表;二是由內控牽頭部門協助、統籌職能部門梳理各種業務和事項的主要風險，制定設計和運行環節的關鍵控制點及控制對策;三是要特別關注煙草企業在運營管理過程的高風險領域以及能夠對企業產生重大影響的重要業務事項，比如資金、采購、工程項目等，并采取更加嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

3.多角度落實監督評價，提升內部控制的價值。監督評價是否到位直接影響到內部控制價值的發揮。煙草企業要多角度、多舉措開展內控監督評價工作，切實履行監督評價職責。一是監督部門要扎實把握內控標準教材和行業內控制度要求，只有做到心中有數，才能自如地開展日常監督，善于發現內控缺陷，提出指導性、可行性意見或建議，至少每季度形成一份書面報告;二是利用行業或自發組織的專項檢查，全面徹底進行清查，深度分析問題、提出整改措施，形成書面報告，并在報告中揭示存在的內控缺陷;三是應當對定期內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告，反映為實現控制目標所必需的內部控制要素是否都存在且設計恰當，現有內部控制是否按照規定程序得到了正確執行。

五、結束語

隨著煙草行業向高質量發展轉變，企業內部控制管理越來越突顯其重要作用。在工作實踐中不斷摸索和創新，發現內部控制的不足和缺陷，并持續不斷地動態監控及修正，建立一套日臻完善的內部控制體系，實現環境良好、權責分明、制衡有力的內部控制管理，提高企業經營管理水平和防范風險能力，以確保行業向高質量發展轉變，最終實現持續穩定健康發展，、

參考文獻：

[1]財政部會同國務院其他有關部門.企業內部控制基本規范[s].財會[2008]7號.2008.05.

[2]財政部會同國務院其他有關部門.企業內部控制應用指引[s].2010.04.