中小企業(yè)公司治理中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與改進(jìn)策略

李剛

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，主要是由部門或單位內(nèi)部的專業(yè)審計(jì)人員完成的。當(dāng)前，我國(guó)一些中小企業(yè)所存在的問(wèn)題，已經(jīng)對(duì)其健康發(fā)展產(chǎn)生了影響，所以探討中小企業(yè)公司治理中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題具有一定的必要性。本文主要討論了內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和改善中小企業(yè)治理的策略。

一、中小企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）公司治理的有機(jī)組成

公司審計(jì)能夠結(jié)合公司內(nèi)部與外部的利益更好地將權(quán)利、責(zé)任和利益三者進(jìn)行平衡，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的業(yè)務(wù)效率和保證公平公正地對(duì)待工作人員。內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部治理的延伸。根據(jù)受托責(zé)任理論的觀點(diǎn)，公司及其管理人員有權(quán)向股東或董事會(huì)說(shuō)明公司的一切內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)在其中起到了重要的作用。

（二）相互制約的必要條件

內(nèi)部控制可以視作各級(jí)單位進(jìn)行管理的重要工具，利用連貫互利的關(guān)系來(lái)限制和調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，目標(biāo)是加強(qiáng)和改善公司治理。作為現(xiàn)代管理系統(tǒng)不可分割的一部分，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行管理的一種有效方式，是公司內(nèi)部的控制功能的方法、措施、程序以及標(biāo)準(zhǔn)化系統(tǒng)的總稱。而作為內(nèi)部控制有效手段之一的內(nèi)部審計(jì)能夠有效促使公司治理。所以，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的一部分，能夠促使公司治理的改善和發(fā)展，但內(nèi)部審計(jì)作用要想得到充分發(fā)揮，就必須保障公司治理結(jié)構(gòu)的完整性和有效性。

（三）成本控制的需要

內(nèi)部審計(jì)與公司治理密不可分，公司內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和改進(jìn)能夠如實(shí)反映到公司治理結(jié)構(gòu)和管理系統(tǒng)中，成為企業(yè)控制成本的一部分。對(duì)此，公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，需要將下列因素綜合考量：1.選擇最低成本的最佳承包商;2.與生產(chǎn)和管理、科學(xué)技術(shù)緊密合作;3.結(jié)合工程質(zhì)量;4.確保施工項(xiàng)目的施工時(shí)間;5.妥善解決項(xiàng)目目標(biāo)成本。

（四）投資管理的必要需求

企業(yè)要想建設(shè)發(fā)展一個(gè)項(xiàng)目，會(huì)受到許多因素的影響，如管理機(jī)構(gòu)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息管理措施等。一個(gè)項(xiàng)目想要取得成功，就必須做好內(nèi)部審計(jì)，這樣投資才能得到有效的控制管理，企業(yè)才能順利地發(fā)展。因此，在項(xiàng)目創(chuàng)建的時(shí)候，企業(yè)就進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)，在項(xiàng)目創(chuàng)建過(guò)程中就能夠控制成本，實(shí)現(xiàn)建設(shè)成本最小化和投資優(yōu)勢(shì)最大化。

二、中小企業(yè)公司治理中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重要性認(rèn)識(shí)不足

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立，以實(shí)現(xiàn)公平。而我國(guó)中小企業(yè)所有者也是審計(jì)主體。以某省為例，調(diào)查報(bào)告顯示該地區(qū)的大多數(shù)私營(yíng)中小企業(yè)高管認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)的重要性，無(wú)法正確理解內(nèi)部審計(jì)。中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏重視，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性產(chǎn)生了負(fù)面影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題

目前大多數(shù)公司只是專注于生產(chǎn)和營(yíng)銷的商業(yè)價(jià)值，而沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用、性質(zhì)以及建立和發(fā)展產(chǎn)生深刻的理解，使得自身內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題?！肚钒l(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)》的調(diào)查表明，在經(jīng)濟(jì)不是特別發(fā)達(dá)的地區(qū)，很多中小企業(yè)沒(méi)有專門建立內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)相對(duì)薄弱，不能為公司帶來(lái)真正的附加價(jià)值。而某省2015年對(duì)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作所作的調(diào)查報(bào)告顯示，中小企業(yè)并不是十分關(guān)注企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)，只有少數(shù)企業(yè)建立了自己的內(nèi)部審計(jì)部門，大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)的能力。而且存在審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)非常混亂，其職能不能很好地履行，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施困難重重。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)，大部分都是以家庭為主導(dǎo)的公司治理模式，企業(yè)所有者直接經(jīng)營(yíng)，所有權(quán)和公司的行政是一體的，無(wú)法進(jìn)行有效區(qū)別。這樣的企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，管理模式單一，幾乎不需要內(nèi)部審計(jì)。如果單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，則會(huì)增加運(yùn)營(yíng)成本，使得生產(chǎn)力降低。這些企業(yè)可以選擇找尋專業(yè)的審計(jì)師，負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)和報(bào)告職責(zé)，并向管理層報(bào)告。

（四）內(nèi)部審計(jì)外包的問(wèn)題

我國(guó)大部分中小企業(yè)往往會(huì)根據(jù)自身的具體情況選擇將內(nèi)部審計(jì)工作外包給專業(yè)機(jī)構(gòu)。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)外包給專業(yè)的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，這樣的做法能夠幫助中小企業(yè)解決資源儲(chǔ)備不足的問(wèn)題并節(jié)省成本。大部分中小企業(yè)通常對(duì)這種形式很感興趣，但第三方機(jī)構(gòu)審計(jì)難以確保審計(jì)組織的獨(dú)立性地位。由于中小企業(yè)的家庭成員經(jīng)常參與公司治理，因此審計(jì)工作中往往會(huì)和公司所有者產(chǎn)生糾紛，影響審計(jì)工作，使得內(nèi)部審計(jì)外包工作不順利。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

中小企業(yè)需要提高自身認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)的作用。一方面，管理人員應(yīng)真正認(rèn)識(shí)到引入內(nèi)部審計(jì)的重要性，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)落地;另一方面，讓員工能夠了解到內(nèi)部控制的原則和要素，意識(shí)到只有做好內(nèi)部審計(jì)工作，才能更好地保障其自身權(quán)益，使得公司業(yè)務(wù)決策更謹(jǐn)慎，公司風(fēng)險(xiǎn)更低。

（二）改善公司的權(quán)力結(jié)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司的實(shí)際情況和類型確定公司的權(quán)力與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理結(jié)構(gòu)。在明確職責(zé)分工的同時(shí)，使得內(nèi)部控制分離出來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作才能更好地進(jìn)行。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，要使其和財(cái)務(wù)部門保持適當(dāng)距離，并與其他職能部門相互獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員也必須是全職獨(dú)立的，不能是公司其他部門的職員兼職。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員也不應(yīng)參與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，他們只承擔(dān)審計(jì)、評(píng)估和建議的審計(jì)責(zé)任，從而使得企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)，富有成效。

（四）注重員工審計(jì)培養(yǎng)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司的實(shí)際情況制定政策對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)中增加審計(jì)的內(nèi)容，使得員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性以及同自身工作的關(guān)系，使員工充分理解并配合內(nèi)部審計(jì)工作，保障內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行，以此促進(jìn)公司的良性發(fā)展。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）

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