信息化助推建設項目內部審計初探

李小東

建設項目作為實施“十三五”規劃綱要的有力抓手，是促進國有企業創新驅動發展戰略的重要手段，是轉方式、調結構、促升級的助推器，每年投資規模巨大，投資成敗事關重大。審計署關于2019年度內部審計工作指導意見，要求內部審計機構強化大數據審計思維，增強大數據審計能力，拓展審計監督廣度和深度。在建設項目信息化管理手段日益豐富的大背景下，內部審計應用信息化手段開展建設項目審計已是勢在必行。

本文試著剖析建設項目內部審計的現狀，結合工作實踐，探討如何更好應用信息化手段開展建設項目審計，并提出初步應對策略，為更好開展審計工作提供參考。

一、建設項目審計信息化手段現狀

信息時代內部審計運用傳統手段對建設項目全過程進行監督和評價，難以實現推動建設項目質量、速度和效益目標，信息化手段現狀堪憂。

一是未建立建設項目審計大數據庫和積累審計經驗數據，未形成數據匯總分析平臺。內部審計未積累建設項目管理數據、工程物資采購數據、工程造價信息數據等各類審計數據資源，僅有的財務數據、內部業務數據與外部行業數據信息孤島現象嚴重。歷史基礎數據匱乏，內部審計工作多以程序合規審查為主，在復雜市場環境下的風險管控、推動建設項目提質增效等方面發揮作用不足。

二是缺乏審計方法模型、數據分析模型。面對合同履行、工程結算等龐大的數據信息資源，審計往往無從下手，大多停留在簡單手工抽樣甚至憑經驗判斷階段。在物資采購等高風險領域避重就輕，不能有效發揮信息化手段配比分析優勢，更談不上跨行業、跨領域數據的綜合運用和關聯分析，無法發揮數字化審計優勢，審計深度和寬度不夠。

三是審計人員信息化能力不足。受人力資源配置制約，審計人員信息化本領恐慌，多數停留在計算機簡單操作水平。對建設項目信息化管理系統、ERP管理信息系統等各類相關數據不熟練、不了解、不會用、不掌握，更談不上融會貫通、系統化分析。大數據信息資源挖掘、信息化審計方法模型開發人員缺乏。

二、近幾年建設項目審計信息化應用實踐和發現的主要問題

筆者所在企業實施了ERP管理信息系統，單獨開發了配套的輔助審計信息系統（AIS）模塊，與ERP管理信息系統共享后臺數據，搭建了審計抽樣模型科學自動抽樣、審計智能預警系統自動預警鎖定樣本，實現了在ERP管理信息系統中跨模塊直接抓取數據，進行計算分析和數據深加工。同時，將建設項目管理業務納入ERP管理信息系統頂層設計，將項目概況、投資管理、進度控制、合同履行等關鍵要素納入業務支持體系，開發了投資管理IM模塊和項目系統PS模塊，實現了在線項目成本預算控制、項目全過程管理。輔助審計信息系統集成了投資項目抽樣、項目成本檢查、投資預算實際對比分析、項目成本計劃與實際比較等數據分析功能。同時為審計人員開通了電子招標交易網、物資采購電子商務平臺等數據查詢權限，初步實現了建設項目審計監督信息化，跨部門、跨市場業務分析查證核實，提高了審計質量和效率。

招投標問題逐年降低。通過審計智能預警系統自動預警未招標樣本，篩選合同臺賬對比分析，運用“天眼查”等系統分析投標企業之間股權關系，屢屢發現招投標方面的問題，近3年占到總問題數量的13%，揭示了部分人員法規意識淡薄、違規決策、對行業壟斷認識不足等問題，該類問題在以往年度屢查屢犯，隨著信息化應用深入、審計力度加大，在企業內部呈直線下降趨勢，2018年僅發現4例。

精準核查工程轉分包。通過合同管理系統直接查詢內部承包單位的分包合同，對比分析總包合同、分包臺賬與分包合同的業務范圍和金額，近3年發現違規轉包分包問題占比約8%。揭示了建設單位監管不到位，承包商對國家法律法規研究不透、對分包商資質審核把關不嚴監管不力等問題。也發現了當前施工企業逐步轉向施工管理，施工力量嚴重不足，問題上升趨勢明顯。

遠程鎖定成本核算問題。通過PS模塊與FICO財務模塊綜合運用，結合工程結算情況，對項目成本預算控制、項目結構（WBS元素）預算及發生進行對比分析，對存在的差異進行落實，通過查看憑證電子影像件追查到原始記錄，近3年發現建設成本核算不規范等問題占比約21%。揭示了資本化利息不準確、預留費用和未完工程暫估不準確、多結算多計工程成本、以各種名義列支補貼等問題。

合同管理線上分析、線下核實。通過合同管理系統導出合同臺賬總體分析，智能預警系統鎖定疑點，結合線下質量管理臺賬、設備監造臺賬、監理臺賬、工程進度確認單等資料進行分散核實，近3年發現了倒簽合同等問題占比18%。揭示了合規經營意識不強、合同簽訂問題不重視、維護企業權益不力、合同內容不完整、重要條款缺失、盡職調查不到位、索賠不到位等問題。

三、建設項目內部審計運用信息化手段的必要性

習近平總書記強調，要堅持“科技強審”，加強審計信息化建設，增強大數據審計能力。建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，電子數據貫穿項目建設全過程，對風險管理、內部控制、效益的審查和評價離不開電子數據的檢索和分析，面對項目招標投標管理、合同結算、設計變更、物資采購等龐大的審計工作量，每一個單位、每一個項目、每一筆資金都去審計，單純依靠增加人員數量和抽審無法實現審計全覆蓋目標，必然會邁向基于大數據、云計算的信息化審計。推進內部審計信息化，也是提高審計監督效率、拓展審計廣度和深度的根本出路和必由之路。

四、實現信息化手段推動建設項目內部審計的主要途徑

內部審計運用信息化手段開展建設項目審計，要運用“總體分析、發現疑點、分散核實、系統研究”的數字化審計模式，實現“數據先行、模型運用、發現疑點、現場核查”的審計目標，必需從基礎數據建設做起，扎實推進信息化應用。

一是堅持頂層設計、以用為本的原則，建立審計標準化基礎數據中心。建設項目管理流程長，項目進度、合同執行、風險管理、計劃控制、采購管理等關鍵控制點多、信息化程度高，但各環節大多都是信息孤島，重復疊加，不能互聯互通、信息共享，將業務數據按照審計要求進行標準化數據格式轉換作為數據基礎。補充承包商性質和規模、通用物料品種和價格等相關的外部數據。收集“天眼查”、國家企業信用信息公示系統、工程造價定額等標準化數據。經過積累和完善，建立標準化大數據中心。

二是建立審計評價數據模型，完善制度保障，創新大數據審計工作模式。組建一支大數據審計專家團隊，對已收集的各類數據開展跨部門、跨行業、跨系統、多維度數據挖掘與分析，開發便捷實用的數據查詢、分析工具，打造建設項目大數據審計的新路子，實現“全覆蓋”與“精準核查”有效結合。同時，完善數據管理制度規范，確保數據安全，制定適合信息化審計的管理制度、規范指引，通過考核評價引導機制，引領審計走向信息化模式。

三是大力培育大數據審計人才。通過開展集中培訓、審計大講堂、導師帶徒等方法創新培訓形式，以突出實戰、實用導向優化培訓內容，避免出現培訓和應用“兩張皮”，增強培訓效果，提升現有人員運用大數據查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，提升內審人員大數據審計思維，精準提出審計業務需求。同時，完善考核辦法，制訂人才培養計劃，將信息化能力納入審計職業化建設，重點打造既精通審計業務，又擅長大數據分析的復合型人才，推進信息化運用與審計業務深度融合。

加強項目審計電子數據標準化建設，加大計算機審計人才培養力度，通過審計技術方法創新提高內部審計管理的科學化水平，不僅能實現查錯糾弊治已病，提高內部審計的工作質量和效率，更能實現審計關口前移防未病，改變內部審計“事后監督”為“全程監督”，從而更好地履行新時代內部審計的職責和使命，推動新時代內部審計的高質量發展。

（作者單位：中國石化審計局南京分局）

參考文獻：

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