深化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制芻議

姜紹燕

摘 要：深化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)事業(yè)發(fā)展過程中的一項(xiàng)永恒課題，文章提出要把好“四個(gè)關(guān)口”，健全“五個(gè)控制體系”等措施，夯實(shí)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制提供有力保證。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制;研究

近年來，隨著《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范性文件的出臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部審計(jì)工作水平和質(zhì)量的要求越來越高。本人結(jié)合工作實(shí)踐，對如何深化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制談?wù)務(wù)J識(shí)和看法。

一、把好“四個(gè)關(guān)口”，抓住內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的“牛鼻子”

結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)和實(shí)際，在質(zhì)量控制上應(yīng)重點(diǎn)把握好以下四個(gè)環(huán)節(jié)，也就是這里所說的“四個(gè)關(guān)口”：

一是項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)。項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃編制，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。在選項(xiàng)立項(xiàng)上，要加強(qiáng)調(diào)查研究和項(xiàng)目論證，保證項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對性和可行性。多年來的實(shí)踐表明，一個(gè)好的立項(xiàng)，對整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量和成敗至關(guān)重要。

二是依法審計(jì)關(guān)。內(nèi)部審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性，直接影響審計(jì)結(jié)果的有效性。把好這一關(guān)的核心在于確保做到堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，敢于如實(shí)揭露和反映問題，客觀公正地對待和處理問題。如果不能依法審計(jì)，審計(jì)工作就不能理直氣壯，如此下去，質(zhì)量問題就無從談起，審計(jì)工作就失去了存在的根基。

三是審計(jì)報(bào)告關(guān)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在內(nèi)容上要做到客觀、真實(shí)，沒有遺漏，不能遮遮掩掩;原因分析要深刻，要有據(jù)、有理、有力;要站在全局的高度，提出解決問題和預(yù)防問題的新辦法、新思路。在本部門、本行業(yè)逐步建立和推行審計(jì)公告和結(jié)果通報(bào)制度，進(jìn)一步樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，增強(qiáng)威懾力，增強(qiáng)建設(shè)性。實(shí)踐中，一些內(nèi)審工作搞的好的單位都十分重視審計(jì)報(bào)告的編寫。編寫一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，不失為樹立審計(jì)權(quán)威、提高審計(jì)地位、發(fā)揮審計(jì)作用的重要手段和一項(xiàng)非常必要、十分有效的好措施。

四是后續(xù)審計(jì)關(guān)。要強(qiáng)化措施，加大力度，健全以跟蹤檢查內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和問題整改為內(nèi)容的后續(xù)審計(jì)制度。在審計(jì)報(bào)告出具后，要在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候開展后續(xù)審計(jì)，重點(diǎn)檢查審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況、審計(jì)意見及建議落實(shí)情況及取得的效果，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，以此衡量審計(jì)工作的成敗，達(dá)到以整改促工作、促提高的目的。據(jù)了解：萊西市的部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對每一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)后都及時(shí)出具“審計(jì)督辦書”或“審計(jì)整改通知書”，在要求時(shí)間內(nèi)開展后續(xù)審計(jì)跟進(jìn)，確保問題整改率不斷推升。

二、健全“五個(gè)體系”，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)大的系統(tǒng)化工程，加強(qiáng)質(zhì)量控制，需健全以下五個(gè)方面的控制體系：

一是審計(jì)調(diào)查控制體系。審計(jì)調(diào)查是確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)內(nèi)容、范圍、選擇審計(jì)方法和步驟、制定審計(jì)實(shí)施方案的必備環(huán)節(jié)，是審計(jì)實(shí)施階段開始前對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施控制的一項(xiàng)前奏性工作。因此，在每次審計(jì)開始前都要認(rèn)真熟悉項(xiàng)目的基本情況，了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行情況，了解以往審計(jì)的有關(guān)情況，以此確定項(xiàng)目難易程度，確定審計(jì)的著力點(diǎn)，減少隨意性。同時(shí)，應(yīng)收集與該項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)文件，強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)，采用可行的審計(jì)技能，使項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中能做到有的放矢。

二是實(shí)施方案控制體系。審計(jì)實(shí)施方案是在審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上形成的第一個(gè)綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計(jì)劃和安排，明確具體目標(biāo)和細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，從根本上確定了審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展目標(biāo)和方向。實(shí)施方案不僅是開展審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實(shí)施審計(jì)起著全面控制作用。

三是實(shí)施過程控制體系。審計(jì)實(shí)施過程的控制是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)建立行之有效的審計(jì)復(fù)核制度和重大事項(xiàng)集體審定制度。審計(jì)組長要對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性把好第一關(guān);其次，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù);根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿。同時(shí)，對照審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)和內(nèi)容，看有無漏審漏記和超范圍審計(jì)等問題。這樣一來，審計(jì)方案和具體實(shí)施就能緊密聯(lián)系，形成互動(dòng)，有效鞏固審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

四是審計(jì)報(bào)告控制體系。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體。在審計(jì)報(bào)告形成階段，審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)再次核對審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)三者之間的一致性，以避免重大問題的漏查和對問題定性的錯(cuò)誤與偏差，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告措辭要嚴(yán)密;處理意見要依法、公正、實(shí)事求是;對問題要進(jìn)行分析和加工，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。

五是外部控制體系。內(nèi)部審計(jì)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品質(zhì)量如何，僅靠自身的內(nèi)部控制還是遠(yuǎn)不夠的，依靠內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、外聘專家、社會(huì)審計(jì)等進(jìn)行再控制、再評(píng)價(jià)不失為一種明智的選擇。據(jù)調(diào)研了解到：地處青島萊西市的青島萬福集團(tuán)、青島九聯(lián)集團(tuán)、萊西市教育體育局、農(nóng)業(yè)局、勞動(dòng)和社會(huì)保障局、衛(wèi)生和計(jì)劃生育局、姜山鎮(zhèn)、南墅鎮(zhèn)、店埠鎮(zhèn)、水集街道辦事處等各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常性地邀請國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)同志送教上門、送法上門，自覺接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理、自覺配合或派員參與當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行的外部審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)工作成果明顯，內(nèi)部審計(jì)地位不斷提高，領(lǐng)導(dǎo)越來越重視內(nèi)部審計(jì)工作。