深化內部審計質量控制芻議

姜紹燕

摘 要：深化內部審計質量控制是審計事業發展過程中的一項永恒課題，文章提出要把好“四個關口”，健全“五個控制體系”等措施，夯實質量控制的基礎，為內部審計質量控制提供有力保證。

關鍵詞：內部審計;質量控制;研究

近年來，隨著《審計署關于內部審計工作的規定》和一系列內部審計準則、規范性文件的出臺，加強內部審計質量控制、防范審計風險、提高內部審計工作水平和質量的要求越來越高。本人結合工作實踐，對如何深化內部審計質量控制談談認識和看法。

一、把好“四個關口”，抓住內部審計質量控制的“牛鼻子”

結合內部審計工作的特點和實際，在質量控制上應重點把握好以下四個環節，也就是這里所說的“四個關口”：

一是項目計劃關。項目立項和計劃編制，是內部審計質量控制的首要環節。在選項立項上，要加強調查研究和項目論證，保證項目立項的科學性、針對性和可行性。多年來的實踐表明，一個好的立項，對整個項目的質量和成敗至關重要。

二是依法審計關。內部審計行為的合法性和規范性，直接影響審計結果的有效性。把好這一關的核心在于確保做到堅持原則，實事求是，敢于如實揭露和反映問題，客觀公正地對待和處理問題。如果不能依法審計，審計工作就不能理直氣壯，如此下去，質量問題就無從談起，審計工作就失去了存在的根基。

三是審計報告關。內部審計報告在內容上要做到客觀、真實，沒有遺漏，不能遮遮掩掩;原因分析要深刻，要有據、有理、有力;要站在全局的高度，提出解決問題和預防問題的新辦法、新思路。在本部門、本行業逐步建立和推行審計公告和結果通報制度，進一步樹立內部審計權威，增強威懾力，增強建設性。實踐中，一些內審工作搞的好的單位都十分重視審計報告的編寫。編寫一份高質量的審計報告，不失為樹立審計權威、提高審計地位、發揮審計作用的重要手段和一項非常必要、十分有效的好措施。

四是后續審計關。要強化措施，加大力度，健全以跟蹤檢查內部審計結果運用和問題整改為內容的后續審計制度。在審計報告出具后，要在適當的時候開展后續審計，重點檢查審計發現問題的整改情況、審計意見及建議落實情況及取得的效果，出具后續審計報告，以此衡量審計工作的成敗，達到以整改促工作、促提高的目的。據了解：萊西市的部分內部審計機構對每一個項目審計后都及時出具“審計督辦書”或“審計整改通知書”，在要求時間內開展后續審計跟進，確保問題整改率不斷推升。

二、健全“五個體系”，夯實內部審計質量控制的基礎

內部審計質量控制是一個大的系統化工程，加強質量控制，需健全以下五個方面的控制體系：

一是審計調查控制體系。審計調查是確定內部審計工作重點內容、范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，是審計實施階段開始前對審計項目質量實施控制的一項前奏性工作。因此，在每次審計開始前都要認真熟悉項目的基本情況，了解相關的內部控制制度建立健全和執行情況，了解以往審計的有關情況，以此確定項目難易程度，確定審計的著力點，減少隨意性。同時，應收集與該項目相關的財經審計法規文件，強化專業知識，采用可行的審計技能，使項目審計實施過程中能做到有的放矢。

二是實施方案控制體系。審計實施方案是在審計調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統籌計劃和安排，明確具體目標和細化審計內容，從根本上確定了審計項目的發展目標和方向。實施方案不僅是開展審計和質量檢查的標準，同時也是審計報告的基礎。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。

三是實施過程控制體系。審計實施過程的控制是審計質量控制的中心環節。首先，應建立行之有效的審計復核制度和重大事項集體審定制度。審計組長要對審計工作底稿的真實性、完整性把好第一關;其次，嚴格執行審計程序，按照內部審計準則的有關要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據;根據取得的審計證據編制觀點明確、條理清楚、格式規范、手續完備、有理有據的審計工作底稿。同時，對照審計實施方案確定的重點和內容，看有無漏審漏記和超范圍審計等問題。這樣一來，審計方案和具體實施就能緊密聯系，形成互動，有效鞏固審計項目質量。

四是審計報告控制體系。審計報告是審計活動的“產品”，是審計風險的最終載體。在審計報告形成階段，審計組負責人應再次核對審計實施方案、審計工作底稿、審計證據三者之間的一致性，以避免重大問題的漏查和對問題定性的錯誤與偏差，規避審計風險。審計報告措辭要嚴密;處理意見要依法、公正、實事求是;對問題要進行分析和加工，把微觀成果提升到宏觀層面，有針對性地提出對策和建議，為領導宏觀決策提供依據。

五是外部控制體系。內部審計生產出來的產品質量如何，僅靠自身的內部控制還是遠不夠的，依靠內部審計協會、外聘專家、社會審計等進行再控制、再評價不失為一種明智的選擇。據調研了解到：地處青島萊西市的青島萬福集團、青島九聯集團、萊西市教育體育局、農業局、勞動和社會保障局、衛生和計劃生育局、姜山鎮、南墅鎮、店埠鎮、水集街道辦事處等各內部審計機構經常性地邀請國家審計機關和內部審計協會同志送教上門、送法上門，自覺接受國家審計的業務指導和管理、自覺配合或派員參與當地審計機關對其進行的外部審計活動，內部審計工作成果明顯，內部審計地位不斷提高，領導越來越重視內部審計工作。