綠色審計促進生態文明建設

潘穎 張宇舟

黨的十九大報告明確指出：“我們要建設的是人與自然和諧共生的現代化，既要創造更多物質財富和精神財富以滿足人民日益增長的美好生活需要，也要提供更多優質生態產品以滿足人民日益增長的優美生態環境需要”，加強生態環境的監管，是建設生態文明，推動人與自然和諧發展，實現現代化建設新格局的重要舉措。目前，我國已經進入經濟發展新常態階段，從高速發展階段轉型到高質量發展階段，改革開放40年來的高速發展使我國經濟總量步入世界前列，但是也帶來了環境污染、生態破壞等嚴重問題。統籌生態環境保護與經濟高質量發展，要求對高污染、高耗能的產業進行改革，以達到降低污染和引導企業未來發展道路的轉變。綠色發展呼喚綠色審計監督，綠色審計是實現國家綠色發展戰略的重要手段。

綠色審計概述

綠色審計，又稱為環境審計，生態審計，是經濟可持續發展要求的必然產物。綠色審計依據會計、審計特有的方法體系，核算、監督企業生產經營活動與環境之間的交互影響，以及企業的綠色財富和社會效益，目的是向企業利益相關者提供與環境履約責任有關的會計信息。綠色審計依據國家法律、法規及審計原則，對企業、政府環境社會責任履行的合法性、真實性、相關性等予以鑒證，監督促進相關主體綠色社會責任的履行，其最終目標是促進經濟發展與生態環境保護的協調發展。

綠色審計與生態文明建設的關系

（一）綠色審計是建設生態文明的必然制度安排。綠色審計的職責在于監督企業行為方式的轉變，以自然環境的保護、環境責任的履行為審計對象，對環境情況、環境經濟責任進行鑒證，其實質是“生態審計”。隨著經濟的發展，環境污染問題日益嚴重，目前環境規制的方法，大部分是從環境問題出發，直接著手管控，這就會激化地區經濟發展與環境保護的矛盾，有的地區為了提高地區的GDP讓關閉的高污染工廠死灰復燃，在環境問題上進行舞弊。而綠色審計是從環保的對立面——發展經濟的層面上入手，從企業的經濟業務中提煉有效信息，在考量企業經濟業務發展的同時，也考量企業對環境的保護是否到位，監督企業對環保政策的落實情況。綠色審計能有效提高人們對環境的重視程度，讓政府出臺的環保政策法規不再是一紙空文，切實做好“尊重自然，順應自然，保護自然”的生態文明建設。將監督提升到制度的層面，讓監督真正有效，讓鉆空子的企業無處藏身。

（二）綠色審計是促進企業綠色發展的重要手段。綠色產業是綠色發展的基礎，企業是綠色產業的主體。在環保監督日益嚴厲的經濟環境下，以綠色審計促進企業提高環保意識，從“要我環保”轉向“我要環保”，進而實現企業的綠色轉型升級。企業是綠色發展的主體，綠色就是使產品從設計、制造、包裝、運輸、使用到報廢處理的整個產品生命周期中，實現對環境的影響最小，資源利用率最高，以及企業經濟效益和社會效益協調最優化。企業將環境責任報告納入年度會計報告，并接受第三方獨立審計，將有效地規避環境風險，把握有助于企業發展的相關政策，進而為企業發展提供新的動力。同時，將企業的采購、生產、銷售、投資、融資等內部活動進行綠色審計，而不是單純考慮經濟效益，將有效地實現綠色制造、綠色經濟與綠色發展的統一。

（三）綠色審計有助于提升生態文明意識。縱觀國際綠色審計的發展，源于人們環保意識的增強，而我國的生態文明建設在經過了探索、起步、全面發展階段后，進入戰略發展階段，但是我國環境審計從一開始就是政府主導下的，自上而下的強制性審計模式。一方面，這是因為環保法律、法規以及相關技術標準等制度的構建滯后于環保問題的出現，另一方面，企業、社會公眾環保意識的匱乏、缺失造成了這一強制性模式的采用。綠色審計的本質是環境問題的出現與環保意識增強的相互作用下引發的誘致性變遷。綠色審計與生態文明意識提升相互作用、相互促進。生態文明是人類繼農業文明、工業文明之后，所建立的尊重自然、順應自然、保護自然的生態文明理念。綠色審計作為一種監督手段，能有效提高企業及社會公眾的環境意識，切實把生態文明建設融入進社會主義現代化建設的全過程與各方面。

綠色審計促進生態文明建設的路徑

（一）創新審計思維，改變審計思路。大數據時代，審計人員應轉變思維方式，樹立全面審計觀，明確審計活動不能僅滿足于抽樣分析，而應對來自財務報表、社會責任報告、社交媒體等渠道的信息進行全面分析，以提高審計決策的有效性。在建立全面審計思維的同時，要注重培養持續審計思維以及風險意識。以全面、持續、系統的審計思維為導向，應積極拓展綠色審計的思路，充分、有效運用與綠色發展有關的大數據，發現審計線索，揭示生態文明建設中存在的問題，不斷提升綠色審計在生態環境治理中的作用。

（二）構建綠色審計框架。在生態文明建設過程中，綠色審計制度的構建是開展環境治理、建設綠色經濟管理體系的核心內容和重要環節，也是充分發揮審計在國家治理中的監督和保障功能、推動綠色發展、建設美麗中國的具體體現。雖然環保問題是近年來學術研究的熱點，但是關于綠色審計概念、范疇仍無清晰界定，綠色審計的開展缺乏可行的、系統的和統一的理論指導。綠色審計框架的構建應基于法律、法規的層次，包含以下幾方面內容：規制合法性審計、規范合法性審計以及認知合法性審計。規則合法性審計主要監督企業對中央、地方政府制定的環保法律、法規的執行情況，環保資金的投入、使用情況以及環保費用的繳納情況;規范性審計主要表現為投資者、社會公眾、行業協會、非政府組織等利益相關者對企業環境的要求，應從環境管理的結構、過程、結果等方面進行審計;認知合法性審計主要關注組織層面和管理者個人層面對綠色發展問題的認知。

（三）構建科學、合理的綠色績效評價體系。西方綠色審計源于為規避環境問題帶來的法律風險而自發開展的內部審計，而我國的綠色審計從一開始就是政府主導下的強制模式，其主要原因在于環境保護法律法規、審計標準落后于綠色審計的實踐。十八大以來，我國加快推進生態文明頂層設計和制度體系建設，開展了一系列根本性長遠性工作。如何將頂層設計落地，如何將生態環境這一自然資本納入微觀經濟成本核算體系以及宏觀經濟的統計核算體系中，是讓綠水青山轉變為可計量、可考核的金山銀山的重要途徑。地方政府在綠色發展的年度考核體系中，應減少縣市區等GDP考核指標，充分考量經濟綠色化、發展動能綠色化、協同發展綠色化等能力，充分發揮綠色考核的導向作用。就企業綠色績效評價體系構建而言，應充分考慮企業的能源效率、水資源效率、溫室氣體排放、污染物的產生和排放以及產品的環保性等指標，建立全面、科學的評價體系，可以從生態經濟文明、生態政治文明、生態文化文明、生態環境文明、以及生態社會文明等方面全面評價，評價體系構建過程中注重綠色績效指標與財務指標的結合、絕對指標與相對指標的結合。

（四）培養復合型審計人才。經濟發展新常態階段，經濟的發展從追求速度轉向追求質量，生態文明建設要求復合型綠色審計人才的出現。綠色審計兼具環境責任審計和經濟責任審計的雙重性質，對審計人員素質要求較高，審計人員不僅要具備審計知識，還要具備環境知識，并能將二者綜合應用。因此，在對會計從業人員普及綠色會計、綠色審計知識的同時，加強環境經濟學、環境生態學、環境法學、環境工程學等專業知識的培訓，不斷提高審計人員素質，以滿足通過綠色審計促進生態文明建設的需要。在通過培訓提供綠色審計人員專業素質的同時，對于專業性強、綜合要求高的審計項目，應建立專家庫以彌補專業技能的不足。從長遠來看，應建立有中國特色的綠色注冊會計師資格考試制度，為高質量經濟發展提供人才儲備和支撐。

（五）構建綠色審計信息共享平臺。綠色信息的采集，是綠色審計實務發展的基礎，而互聯網、大數據技術的發展，為綠色審計提供了技術基礎。在大數據背景下，移動互聯網、傳感器、衛星遙感等技術，可以實時檢測環境資源的變化，使對森林、湖泊、土地等自然資源的計量成為可能。國家自然資源部和生態環境部的設立，為綠色審計信息共享平臺的建設提供了現實基礎。對自然資源統一調查，統一分類標準、統一技術裝備和多手段綜合應用標準、統一調查內容、統一時間結點、統一綜合判讀標準、統一區域功能定位標準、統一載錄手段、統一建立資源信息儲存及共享平臺，是準確掌握自然資源現狀和趨勢的關鍵，也是綠色審計開展的基礎。自然資源基礎信息采集難題的解決，不僅有利于自然資源離任審計、建立綠色審計案例庫，也有助于通過數據挖掘技術促進綠色審計質量的提高。同時，綠色審計大數據平臺的建設，為審計人員從企業外部評價對綠色績效評價成為可能。報紙、微博等媒體對企業環保績效的評價、企業獲得的環保獎項、企業獲得的專項貸款，在大數據的環境下的可獲得性，為識別綠色發展中的風險點，發現問題和尋找審計線索提供了有力支撐。

生態文明建設離不開綠色審計。通過綠色審計體系的建立，將環保問題轉化為環保成本、環境效益等可核算、可計量的項目并進行披露。綠色審計不僅要調查企業的經濟業務狀況，還要了解環境治理投資和污染治理資金的使用情況，并配合嚴厲的懲罰。通過綠色審計督促企業做對環境保護有利的事，落實環保政策，實現經濟的可持續發展。

（作者單位：西北大學經濟管理學院）