?再談資金盤點

宋嘯天 周文華

資金盤點事前準備工作

（一）明確盤點范圍及對象。資金盤點的范圍不局限于現金，應包括與被審計單位有經濟活動的全部事項，如借條、存單、現金發放單、流水賬、承兌匯票、資信證明等，同時也要對現場的所有保險柜、辦公用品（如辦公桌、文件柜等）進行盤點。資金盤點的對象并不局限于被審計單位，還應包括其下屬企事業單位。盡管審計進點時能夠在被審計單位的配合下掌握其架構情況，但可能出現遺漏或偏差。審計人員應當結合架構情況及網絡資源（國家企業信用信息公示系統、天眼查、企查查等）對被審計單位實施大數據分析，匯總其下屬單位和主要控股企業情況。需要注意的是，由于盤點現場必須存在至少兩名審計人員，所以盤點所需的審計人員數有可能超出實際審計人員數。可通過分層法組織開展盤點工作，通過收入、支出、單位規模、單位關聯度、網絡輿情等要素設立權重表，根據權重的綜合影響因子由高至低劃分盤點層次，依次有重點的進行盤點。此方法可以確保影響因子較高者能夠被優先盤點，為了避免給盤點對象調整資金的時間，建議選取較為緊湊的時間段進行資金盤點。

（二）收集被審計單位資金內部控制情況。了解被審計單位的資金內部控制制度。收集、了解被審計單位有關資金管理的內部管理制度，結合觀察為主、詢問為輔的調查方式收集相關信息，隨后對資金內部控制制度進行符合性測試，應主要了解以下六方面內容：資金是否妥善保管;出納與會計職責是否嚴格分離;資金的辦理權限是否存在越權行為;是否定期盤點資金;是否存在與經費無關的款項收支;是否存在辦理付款業務所需的全部印章由同一人保管。在測試完畢后記錄資金管理內部控制的薄弱環節，以便有針對性的審查收付款憑證。

預先審查收付款憑證。針對現金管理內部控制的薄弱環節審查收付款憑證，本文認為應主要審查了解以下六方面內容：資金收/付款憑證與應收/付賬款明細賬是否相符;現金日記賬的收入金額是否準確;付款授權批準手續是否合規;大額資金收支原始憑證和賬簿記錄是否相符;是否存在坐收坐支現象;實收/付金額與相關發票是否相符。通過預先審查收付款憑證可以使審計人員對被審計單位的資金流有初步了解。當存在賬外資產時，被審計單位將其用于支付專家評審費、專項獎勵款（如員工職稱、論文獎勵）、員工病喪慰問、慈善捐款等項目的可能性較高。若審計人員事先對以上項目的收支情況做到心中有數，則在資金盤點過程中可以對單位的解釋事實作出合理的判斷，并能在此基礎上實施進一步的追問和反制，從而實現盤點成果的深度突破。

（三）收集信息分析審計單位日常工作情況。在條件允許的情況下，審計人員可以向被審計單位申請其內網的訪問權限。通過查閱內網公開的信息，可以高效了解被審計單位人員和各機構分支的主要工作，掌握被審計單位內部關于財務方面的重要信息。隨后通過被審計單位的對外門戶網站、當地主流媒體網站、政府信息公開網站等互聯網資源，收集關于被審計單位的宣傳信息和輿情信息。最后建立關于被審計單位的信息數據庫，將收集到的內網信息和外網信息納入其中進行數據碰撞。數據碰撞應關注以下三方面內容：分析信息是否存在偏差;收集重要的時間節點，以便與現金收支情況進行聯動;分析被審計單位的重要行為人，結合收付款憑證收集財務方面的相關信息。最后，在實施盤點前應對被審計單位的財務部門地理位置及人員組成有較為清晰的了解，防止被審計單位利用“備用財務室”以假亂真。

（四）準備相關盤點材料。為了資金盤點工作的順利開展，審計人員應當做好資金盤點前的籌劃工作，準備好資金盤點表、疑點記錄冊、計算器、驗鈔機等材料，必要時可配備執法記錄儀等設備，從而對盤點過程做到全流程影音留痕。

資金盤點實施工作

（一）突擊盤點。資金盤點應采取突擊盤點，嚴禁事先通知，避免被審計單位做好防范工作，導致盤點達不到預期效果。在突擊盤點前，審計人員應當積極做好事先準備工作，時機成熟后立即要求盤點資金。突擊盤點的優點主要有：避免被審計單位財務人員掩蓋財產漏洞;防止被審計單位轉移非法會計資料;突擊盤點的瞬發性可以暴露出被審計單位的隱藏財務問題。同時，由于盤點工作有活動期（實施盤點）和睡眠期（未實施盤點），當睡眠期間隔較長時（如三年以上），在盤點時要充分考慮睡眠期盤點監管真空問題，重點關注上一次活動期與本次盤點期的關聯點，以防中間環節出現漏洞，實現盤點程序的無縫銜接。

（二）選擇盤點時間。資金盤點的具體實施時間主要有以下三個階段：一是上午上班時。此時新業務尚未開展，此時盤點一方面可以盡量不對被審計單位的經濟業務產生影響，另一方面也可以在一定程度上防止被審計單位針對盤點問題作出細致的思考解釋。二是下午上班時。單位中午用餐時間一般為12：00左右，下午上班時間點一般為13：30或14：00，人體的正常血糖值略高于7.78mmol/L（140mg/dL），大腦活動仍受到部分抑制。此時實施盤點工作，在出現疑點時，審計人員可以結合社會工程學和壓迫式詢問技巧，在被審計單位財務人員思維較緩慢、心理抗壓能力較弱時觀察其反應和解釋，容易獲得意外成果。三是下午下班前。此時當天業務已經終了，不會影響其經營業務，也可以較有效的判斷被審計單位作出的問題解釋。

（三）現金盤點。現金盤點時，審計組應派出不少于兩名審計人員，同時要求被審計單位的兩種類型財務人員均需到場，分別是會計主管和出納。人員到齊后，審計人員向被審計單位說明來意，從而防止被審計單位以財務人員外出為由延期盤點隱藏問題。盤點工作由被審計單位開展，盤點前應先告知盤點人員取出保險柜中的私人現金。審計人員一般不直接參與盤點工作，僅負責監盤。監盤過程中審計人員應對被審計單位的登記賬簿和日清月結情況加以確認。監盤主要工作事項包括監督被審計單位清點現金并做好對應記錄;觀察盤點現場的環境變化，如人員走動和資料移動等，防止被審計單位轉移或銷毀存在問題的資料。必要時審計人員可對盤點結果開展復查工作，復查工作應避免審計人員單獨或親自盤點，復查過程審計人員既要做好監盤工作，也要承擔被監督的責任，以免產生不必要的沖突。現金盤點結束后，由盤點人員填制銀行存款盤點表，隨后審計人員、出納人員和主辦會計共同簽字確認。對于現場盤點發現的問題，如現金長短款（除挪用現金、白條頂庫、超限額留存現金等情況以外原因的現金日記賬余額與庫存現金數額不符）、利用現金支票和轉賬支票“作廢”套取資金等，應現場查明原因，原因查明前盤點現場的所有人員不得離開。當存在賬外收支或現金來源不清等情況時，應立即采取封存或其它合法方式對相關的存款、現金和資料進行控制，并及時查明原因，以增強盤點工作實施結果的可靠性和有效性。

（四）新形態資金盤點。資金盤點不局限于現金，應包括與被審計單位有經濟活動的全部事項。除現金外盤點應當關注的事項主要有：一是紙質/電子資料。除保險柜外，在現場告知被審計單位后，應對財務人員的辦公用品（如辦公桌、文件柜等）進行檢查，尤其應當關注存放憑證、賬簿的儲物設施。由于保險柜和辦公用品中都可以存放借條、存單、現金發放單、流水賬、承兌匯票等資料。實踐發現，被審計單位的財務人員出于自我保護的目的，通常會制作流水賬、收支記錄詳細情況表、交接清單等會計資料，而這些資料多存放于保險柜和辦公用品中。審計人員收集此類資料，有利于結合其他線索通盤考慮，從而發現潛在的違規違紀問題。二是資信證明。當保險柜中出現個人名義的投資項目、土地證、房產證等有關資信證明時，應引起重點關注，將私人物件存放于單位保險柜中保管十分蹊蹺，可能存在賬外資產等問題，以此為突破口也許會發現被審計單位的違規違紀事項。需要注意的是，盤點現場若存在多個保險柜，應要求被審計單位說明用途（在用、廢棄、代管等）并逐一打開進行盤點。若被審計單位無法打開保險柜，則應立即采取封存或其它合法方式對保險柜進行控制，直至查明原因或打開保險柜。

資金盤點案例解析

以審計組的一次經濟責任審計為例。審計組在某單位開展審計工作的過程中，根據實際進度及發現問題多次召開組內研討會，確定了資金盤點的具體實施方案，通過望（觀察）聞（收聽）問（詢問）切（調查）收集了關于資金的相關事宜和前期疑點。某日下午17時，審計組突擊前往財務室，并現場告知會計主管和出納有關資金盤點的操作實施規定。

在審計人員監督財務人員小甲核對賬目數等基礎數據時，財務人員小乙在未告知現場任何人員的情況下，悄悄離開現場。審計組成員立刻發現此異常現象，為了趁此機會挖掘潛在線索，根據審計組前期制定的突發事件處理對策由一名審計組成員跟隨離開。5分鐘后，現場審計組要求打開保險柜進行資金盤點，小甲告知保險柜鑰匙由小乙隨身攜帶，但是現在找不到小乙。審計組要求通過電話聯系小乙，小乙說自己因臨時有事，現已離開單位在另一場所。在得知場所地點后，審計組結合實時路況、選路方案等信息開展大數據分析，并得出5分鐘內不可能驅車到達該場所的結論。審計組要求小乙即刻返回，約20分鐘后，小乙到達財務室。審計組在事后進行了組內討論，經跟隨的審計人員說明，小乙實際沒有離開單位，僅在單位四處閑逛，但無轉移資金或資料的行為。審計組判斷小乙企圖通過延期盤點來轉移資金或資料。

小乙到達財務室后，打開位于其辦公桌鄰近的保險柜。審計組在監盤中發現一堆廢棄用紙下零散的擺放有五個信封，在審計組的要求下小乙逐一打開信封，信封中均為金額不等的現金，小乙表示并不知情。審計組在記錄此問題并清點完保險柜中的資金后，提出要對小乙的辦公桌進行檢查。在檢查過程中，審計組發現五份不同年份的報刊雜志繳費清單，清單上注明被審計單位員工繳納的超出報刊雜志訂閱福利費標準的額外費用。經過核對，五份清單的累積金額與五個信封中的現金一一對應。小乙此時解釋該現金實際為員工繳納的溢出報刊雜志訂閱費用。由于審計組在資金盤點前對收付款憑證進行了審查，其每年的報刊雜志訂閱費均已通過單位銀行賬戶支出。審計組判斷該單位將員工繳納的溢出報刊雜志訂閱費截留，通過單位銀行賬戶填補該項資金缺口后形成私存私放的“小金庫”。審計組由一名成員專門針對“小金庫”問題進行追問，不給小乙過多的思考狡辯時間，其余成員繼續檢查小乙辦公桌鄰近的文件柜。

在文件柜的檢查過程中，審計組在其中一層的舊筆筒中發現被揉捏成團幾近報廢的A4紙，打開后發現上面簡單的記錄有一些數字，通過對比分析，紙上數字實際為“小金庫”的收支結余情況。審計組發現，除收取溢出報刊雜志費外，“小金庫”還有一筆大額支出，根據支出的金額和時間，審計組快速回憶審查的原始憑證，并初步確認該筆金額實際為被審計單位的某筆慈善捐款。審計組判斷在五個信封前該截留行為早已存在，只是在支付慈善捐款后銷毀了相關的信封，后經小乙確認屬實，最終審計組確定了“小金庫”的實際總額和支出用途。

“小金庫”的收入和支出存在諸多不合理之處。例如：小張和小李為普通員工，小王為領導。小張和小李的報刊雜志訂閱福利上限為300元，實際訂閱500元，小張和小李各支付200元溢出款。小王的報刊雜志訂閱福利上限為600元，實際訂閱600元，小王無需支付溢出款，溢出款均存放于“小金庫”中。在慈善捐款中，小張和小李捐款100元，小王捐款200元。單位表示由單位統一支付，實際從“小金庫”中提取。盡管小張、小李、小王三人均無需支付捐款費用，但實際上小張和小李均將自己繳納的報刊雜志溢出款的50%用于支付小王的捐款費用，等于小王無形中增加了200元收入。

審計組在小乙盤點保險柜時發現有一張票據卡在保險柜的內側，位置極其隱蔽。審計組要求小乙將該票據取出后進行檢查，發現是一張大額的承兌匯票并已逾期。后經小乙解釋為單位在兌付銀行承兌匯票時發現背書錯誤，導致無法兌付。直至審計日止，單位仍未協調好相關事宜，應收票據無法兌付、清理且未及時采取措施追回，造成了資金的損失。

在完成上述保險柜和辦公用品的資金盤點和記錄后，審計組并沒有放過財務室角落兩個落灰的陳舊保險柜。審計組首先向小乙詢問兩個保險柜的用途，小乙表示均為廢棄保險柜，沒有存放物件，暫時也找不到鑰匙。審計組表示若確實無法打開保險柜進行盤點，則需要封存相關設施。打開廢棄保險柜后，審計組發現其中赫然擺放著許多資料和零散的現金。經過整理匯總發現，現金的數額較大，經小乙解釋，該筆現金實際為單位的公會現金，但未建立賬簿進行記錄。最后，該單位在現場感受到審計組的盤點強度后，立即進行了相關問題的整改：清退“小金庫”，補足捐款費用，通過法律途徑處理承兌匯票兌付事宜，建立工會現金賬簿，逐一核實賬款，對相關人員作出嚴肅處理。

（作者單位：江蘇省鎮江市審計局）