Y服裝企業(yè)的納稅籌劃

仇月

摘 要：對某服裝企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)從四個(gè)日常經(jīng)營活動(dòng)方面進(jìn)行合理籌劃，進(jìn)一步合法減少企業(yè)應(yīng)納稅額的款項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)更高的企業(yè)利潤。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)；籌劃；新稅率

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.16723198.2019.32.059

Y服裝公司是位于N市的股份制企業(yè)。Y公司以其優(yōu)良的管理策略創(chuàng)造了龐大的市場銷售系統(tǒng)，同時(shí)，Y公司聘用了大量的專職銷售人員進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)。

隨著企業(yè)的發(fā)展，許多弊端也逐漸呈現(xiàn)了出來，同行業(yè)中公司應(yīng)交的各項(xiàng)稅費(fèi)總額占總收入的比重大致是12%-15%，而Y高達(dá)20%，存在著稅負(fù)偏高的問題。本文將利用2019年最新稅率對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。

1 銷售方式的籌劃

Y企業(yè)會(huì)定期舉辦銷售活動(dòng)來清理庫存或擴(kuò)大銷量，主要有兩種銷售方式：折扣銷售、現(xiàn)金折扣。

假設(shè)Y企業(yè)按照比例20%來進(jìn)行讓利促銷。

Y公司1000元服裝成本為600元。

按銷售折扣方式：原價(jià)1000元服裝按800元賣出。

現(xiàn)金折扣方式：對于買了1000元服裝的顧客，返還200元。Y企業(yè)代繳顧客所得的偶然所得的稅費(fèi)。

1.1 銷售折扣

應(yīng)納增值稅=[（800-600）/（1+13%）]*13%=23.01元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（800-600）/（1+13%）]*25%=44.25元

企業(yè)的稅后利潤=（800-600）/（1+13%）-44.25=132.74元

1.2 現(xiàn)金折扣

應(yīng)納增值稅=[（1000-600）/（1+13%）]*13%=46.02元

企業(yè)代付個(gè)人所得稅=[200/（1-20%）]*20%=50元

應(yīng)納企業(yè)所得稅=[（1000-600）/（1+13%）]*25%=44.25元

企業(yè)的稅后利潤=（1000-600）/（1+13%）-200-50-44.25=59.73元

可發(fā)現(xiàn)，兩種銷售方式下的稅后利潤存在著73元的稅負(fù)差，可見選擇不同銷售方式也可減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2 延遲繳稅的運(yùn)用

Y企業(yè)的子公司H是一般納稅人，2019年8月發(fā)生了3項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)收貨款2000萬，其中不含稅。因?yàn)轭櫩蚎公司資金緊張，不可一次性結(jié)清款項(xiàng)。Y公司制定了兩種方案：第一種方案：采用直接收款。當(dāng)期Q公司結(jié)清500萬，剩余1500萬元分兩次還清：第一項(xiàng)700萬元于三年之后歸還；第二項(xiàng)800萬元分別于兩年之后歸還500萬元，三年之后歸還300萬元。第二種方案：采用賒銷。當(dāng)期Q公司結(jié)清500萬元貨款，剩余的700萬元和800萬元采用分期收款進(jìn)行結(jié)算。

計(jì)算可得：

方案1：本期繳納：2000*13%=260萬元。

方案2：本期繳納：500*13%=65萬元。兩年后繳納：500*13%=65萬元，三年后繳納：1000*13%=130萬元。

兩種方案稅負(fù)相同，但第二種方案中，延遲繳稅的65萬元和130萬元意味著企業(yè)可暫時(shí)持有這筆資金來進(jìn)行資金融通，提高當(dāng)期現(xiàn)金流量，減輕當(dāng)期資金壓力。因此，Y企業(yè)可以選擇使用第二種方式來進(jìn)行合理的分期納稅。

3 可扣除項(xiàng)目的籌劃

Y公司每年花費(fèi)大量的廣告費(fèi)，且很多費(fèi)用不能扣除。據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)，不超過當(dāng)年的部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度來進(jìn)行扣除。因此，Y公司可成立總銷售公司，通過對總銷售公司進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，增加Y公司的業(yè)務(wù)收入，增加廣告費(fèi)的扣除總額，從而減少應(yīng)納稅額。

案例：Y銷售一批服裝，取得收入2000萬元，其中發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用360萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元，利潤總額為24萬元。據(jù)扣除率則可計(jì)算出公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)的稅前扣除數(shù)分別為24萬元與300萬元。

則Y應(yīng)納稅額=24+16+60=100萬元，應(yīng)納所得=100*25%=25萬元。

若成立總銷售公司，則Y可將此批產(chǎn)品以1600萬元賣給子公司，子公司再以2000萬元賣給消費(fèi)者。

總公司應(yīng)納稅額為10+24-8=26萬元

總銷售公司應(yīng)納稅額為14+6.4=20.4萬元

經(jīng)計(jì)算可知總公司應(yīng)納稅額為10+24-8=26萬元，子公司應(yīng)納稅額為14+6.4=20.4萬元。所以Y應(yīng)納所得稅為46.4×25%=11.6萬元。與25萬元相比，可節(jié)省13.4萬元。

4 代扣代繳的個(gè)人所得稅的籌劃

自2019年新稅率施行，發(fā)放的年終一次性資金，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

案例一：假設(shè)Y企業(yè)某員工2019年收入4.8萬元（扣除三險(xiǎn)一金后），且未享受專項(xiàng)附加扣除，根據(jù)最新稅率，本年不需要繳納個(gè)人所得稅，12月發(fā)放年終獎(jiǎng)金3萬元。

方案一：單獨(dú)發(fā)放方式：每月：3÷12=0.25萬元

個(gè)稅：3×3%=0.09萬元

方案二：并入綜合所得方式：應(yīng)納稅所得=4.8+3-6=1.8萬元

個(gè)稅：1.8×3%=0.054萬元

結(jié)論：選擇方案二有利于降低稅負(fù)。

案例二：某員工2019年收入18萬元（扣除三險(xiǎn)一金后），應(yīng)繳個(gè)稅的工資薪金所得為12萬元，且未享受專項(xiàng)附加扣除，年終獎(jiǎng)3萬元。

方案一：單獨(dú)發(fā)放方式：3÷12=0.25萬元

個(gè)稅：3×3%=0.09萬元

方案二：并入綜合所得方式：應(yīng)納稅所得=18+3-6=15萬元

全年累計(jì)個(gè)稅=15×20%-1.692=1.308萬元

全年工資個(gè)稅=12×10%-0.252=0.948萬元

年終獎(jiǎng)個(gè)稅=1.308-0.948=0.36萬元

因此，方案一有利于降低稅負(fù)。

綜述，在新稅法的過渡期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同收入員工群體，具體選擇年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，合理利用納稅籌劃空間，有效降低員工稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉曉艷.企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].西部財(cái)會(huì)，2014，（3）：1820.

[2]蔡昌.稅收籌劃的實(shí)踐操作方法（一）[J].注冊稅務(wù)師，2017，（5）：4246.

[3]張震.基于山西漳澤電力股份有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃案例的研究[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2018，（15）：86+91.