我國注冊會計師審計獨立性現狀及對策研究

梁春生

摘要：審計學界一直以來討論的熱點話題都與注冊會計審計的獨立性息息相關，從某種程度上來講，作為注冊會計師審計的靈魂，如果審計結果喪失了獨立性，那么其結果的準確性會大打折扣，從而失去社會大眾的信任，會進一步威脅到注冊會計師的社會存在價值。雖然我國的審計工作已經隨著時代的發展得到了有效的進步，但是其獨立性并沒有得到完全和充分的體現和保障，大部分的審計案件中的失敗原因都包括獨立性的缺失。

關鍵詞：注冊會計師審計;獨立性;發展現狀;對策研究;審計質量

引言

1980年中國注冊會計審計回歸注冊會計制度后，隨著時代的進步和經濟的發展，這30年來取得了可喜的成績，審計學得到了全社會的廣泛關注和重視，審計制度也逐步趨向于成熟。但審計工作在發展的過程中也遇到了問題，審計失敗現象的頻繁出現，獨立性在審計工作中的缺失，使我國的審計工作的信息失去了社會的公信度。本文就針對我國注冊會計師審計獨立性的發展狀況和對策分析進行深入的研究。

一、發展現狀

獨立性作為一種內部的力量，是注冊會計師執行鑒證業務的核心之一，也是外界不會對其產生負面影響的主要原因。職業道德素養必須要在中國注冊會計師的身上所體現，具體內容如下：注冊會計師在工作的過程中要基于獨立性、公正性和客觀性的規定;注冊會計師不僅要確保審計過程中的獨立形式，還要有效控制認證工作過程中的實質性獨立性。然而，實質性的獨立所表達的是一種主觀的內在心態，具體表現在：注冊會計師在工作時，提交審計意見的過程中避免外界因素的制約，秉承著誠信工作的原則，在客觀、公平和公正的基礎上保持應有的職業懷疑態度，從而進行審計工作。形式上的獨立性是一種非內在的因素，具體表現在：在第三方擁有了真實科學的數據信息，并且相關事實得到落實保障后，對注冊會計師或鑒定小組的工作人員的科學性、公正性和客觀性的結果不會受到影響。

就目前的發展階段來看，注冊會計師得到了社會的廣泛關注，社會對其的要求和期望逐步提高。這在上市公司的審計報告中尤為明顯。一旦審計不成功，審計人員要對其審計結果負責，將會面臨著巨額的賠款，給整個注冊會計師行業帶來誠信方面的不利影響。注冊會計師審計在工作的過程中，應獨立于委托人及被審計單位。然而，我國的注冊會計師在審計的過程中，被審計單位往往承擔了審計委托人的身份，且注冊會計師的滿意程度在一度范圍受委托人的影響，再加上審計收費來自于委托人或被審計單位，加上大部分注冊會計師自身對于職業道德沒有引起應有的重視，從而進一步導致注冊會計師在進行鑒證工作的過程中，其審計結果會受到外界的各種威脅。

二、影響因素分析

（一）自身的職業道德水平

對于注冊會計師來說，職業道德規范的培養不僅可以使其職業水平得到提高，還可以保持良好的職業形象，從而在工作當中有明確的行為規范。導致注冊會計師不遵守職業道德的因素很多，主要是自身利益、自我評價、親密關系和外部壓力。我們必須要承認，就目前我國注冊會計師的發展來看，仍有一小部分受到利益的趨使從而放棄職業道德規范，打破審計行業的規則。注冊會計師忽視了自身道德修養的建構和提高，因此其在實踐中的獨立性已成為審計行業不可忽視的重要問題。

（二）鑒證業務的區分

為了適應經濟的快速發展，滿足被審計單位各方面的發展要求。會計事務所目前的工作不僅是一項簡單的審計工作，而是逐步擴展到其他相關領域。如企業管理，投資咨詢等，以期全面、快速的發展。不僅我國，全球的會計事務所為了使利益達到最高程度的實現，都會接受被審計單位的投資詢問，會計財務處理和稅務處理等，上述服務事項并不屬于審計工作的內容，并且，這些工作內容儼然成為了事務所獲取利益的主要方式。此時，如果會計師事務所未就提供的咨詢服務與鑒證業務進行區分，且在為客戶提供咨詢服務的同時，為客戶提供鑒證業務，將會導致注冊會計師在審計結果的失真，不利于審計工作的獨立性。

（三）組織形式的缺陷

我國的會計事務所形式不僅包括普通合伙制，還有特殊普通合伙制及有限責任制。有限責任制的重點就是依靠股東對出資的額度進行責任承擔，而普通合伙制及特殊普通合伙制的重點就是根據個人的財產對企業債務承擔連帶責任制。對于有限責任制而言，由于出資人在有限制度的情況下，受到的制約不算大，而且會計事務所的風險較小，因此有限責任制受到了大多數的應用。然而有限責任制在審計工作發展的過程中，很容易出現誤差從而造成社會利益的流失，在很大程度上放縱了會計師事務所和審計人員，使其在工作當中沒有顧忌，從而導致獨立性受到嚴重威脅。

（四）外部監管力度不夠

合理的外部監管模式將會促進審計工作的獨立性，反之，則會導致由于對違規會計師懲罰力度不夠而未能起到一定的震懾作用，進一步使注冊會計師在工作進程中獨立性不受到應有的重視。注冊會計師的工作不僅受到自身職業的道德影響，在很大程度上還受到所處環境的制約，然而我國注冊會計行業發展才剛剛起步，各項監督機制尚未完整。問責制的及時性不強，處罰力度不強。

三、獨立性對策研究

（一）提高職業道德水平

一位優秀的注冊會計師應當在審計工作中保持應有的職業道德，從而保障審計的獨立性，進一步有效避免在工作進程中由于職業道德缺乏從而對獨立性產生負面影響的現象，使注冊會計師審計工作的獨立性可以得到應有的保障。

1.法律，法規方面約束：適當的法律法規制約可以對注冊會計師培養自身的職業道德修養有幫助作用。通過法律對注冊會計師進行有效的制約，使其在工作的進程中，嚴格規范自己的行為。就目前的發展來看，國家層面要保障法律法規的完整性、清晰性;行業協會方面要保障各項條例的面面俱到;事務所方面要保障制度符合社會的發展，并嚴格按照制度執行工作;

2.定期教育和考核：隨著時代的發展和社會的進步，我國對于注冊會計師行業的入門標準進行了有效的提高，考試難度在近年來也得到了提高。這一現象在很大程度上使人們在獲得證書的過程中，僅憑考試的角度去認識職業道德素養。但在實際的審計過程中，職業道德并沒有得到有效的落實，往往遭到了無視。因此，對注冊會計師要進行有效的、定期的專業性的培訓，并對其進行不定期的考核，使注冊會計師可以提高職業道德的重視程度，從而更好地踐行審計工作，進一步使獨立性更好的體現在審計的工作當中。

（二）鑒證業務的區分

鑒證業務和非鑒證業務的有效區分是會計師事務所的必要工作，對其業務的區分可以有效的保證咨詢業務和審計業務的質量。確保會計師事務所不對提供咨詢管理業務的客戶同時對其提供審計業務。審計工作的獨立性和公正公平原則受到注冊會計師和客戶的影響，他們二者的關系越弱，那么獨立性和公正性也愈加顯現。會計事務所使審計工作和管理咨詢等其他的工作進行有效的分離，使其相互獨立，這在很大程度上會降低審計服務受到其他外界因素的影響，從而保障了審計工作的獨立性，進一步提高了審計服務的信息質量，使其具有公平，科學和準確的特點。

（三）推動組織形式的轉變

拋棄以往我國會計師事務所的組織形式，利用特殊普通合伙制的組織方式開展會計事務所的進步和發展。就目前我國會計師事務所的發展來看，大部分的大型、中型的會計事務所在進行積極的轉型，特殊普通合伙制度改善了以往有限責任制度、普通合伙制所存在的弊端，將其二者的優點融為一體。該制度規定，如果執業伙伴在工作過程中造成重大債務損失，則必須履行無限責任和無限連帶責任承諾。對其全權負責，其他的合伙人可以根據各自出資的金額進行有效責任的承擔。轉制后的事務所，在加強風險控制方面可以利用合伙人和事務所對其進行有效的控制，加強責任，質量和品牌意識的有效管理，進一步使審計工作的獨立性得到有效的保障。

（四）加強外部監管

行業的規范要依靠于外部監管的力度，作為形成良好行業環境的一項重要手段，加大行業的外部監管對審計工作獨立性的發展有著至關重要的作用。如果整個行業缺乏有效監管，那么審計的工作人員也會在工作當中喪失職業道德的操守。因此，雖然完善的行業體系存在缺陷，但有必要采取各種監管方法，以確保注冊會計師的獨立性。

自身監督機制，內部控制手段在審計人員進行工作當中進行監管時仍然存在局限性，因此，外部監督手段尤為重要，是提高審計獨立性的有效途徑。在管理的過程中，政府的干預是不可或缺的，社會大眾的利益和政府是相同的，因此可以在審計的過程中發現錯誤及時處理。然而，社會的監管和國家的監督仍然處于宏觀層面，分析中國注冊會計師行業目前的監管發展情況，行業自律制度可以在很大程度上保證審計的獨立性。使注冊會計師行業協會和證監會、審計委員會、財政部各部門發揮各自的職能，明確各自的工作內容，形成有效、合理的監督體系。

四、結束語

綜上所述，獨立性是審計工作發展的核心靈魂，審計結果的公平和公正要依靠于會計師審計的獨立性，從而進一步使審計質量得到有效保障。獨立性作為審計工作中不可或缺的因素，必須要得到應有的重視。因此，加強獨立性的審計工作，必須要在自身發展的實際基礎上，加大監管體系，促進組織形式的變化，區分識別業務或非識別業務以及改善會計師的職業道德，從而進一步促進我國注冊會計審計的獨立性和全面發展。

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