中小企業所得稅會計核算問題及對策研究

陳光會

摘 要：在我們國家社會經濟發展進展中，中小企業是非常重要的角色之一，它是我們國家經濟發展重要支撐力量。它與大型企業的區別主要在于，其所得稅會計處理很不一般，而其所得稅會計處理的現行依據主要是《企業會計準則--會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》等具體會計準則、行業會計制度及《企業所得稅會計處理暫行規定》（以下簡稱《暫行規定》）。在處理所得稅的時候，標準不一，各行其是，這樣必然導致很多問題的出現。本篇文章正是重點闡述中小企業所得稅核算方面存在的主要問題，并結合具體的工作實踐提出具體的工作建議。

關鍵詞：中小企業所得稅;建議;核算弊端

引言

根據相關規定，我們國家境內的所有企業及其他有收入的組織所從事的生產經營活動都要收取一定的費用，這就是所說的企業所得稅，它是稅收中的一種。稅收會計核算它不同于企業財務會計核算，是相對獨立的。盡管在計算稅額時要涉及到納稅人財務會計的方方面面，表面上看起來和企業會計核算緊密關聯，然而，出于保護稅基的考慮，我們國家的企業所得稅法作出了相關規定，對納稅人的收入總額、扣除項目這些項目的確定一定要符合該法的規定，依法辦理。

1 中小企業在所得稅會計核算方面存在的突出問題

1.1會計核算界限很難劃定

中小企業顧名思義規模與經濟實力都不大，正是因為這個原因，該類企業的所有權與經營權通常同屬于一個主體，很難分開，也就是投資者就是經營者，經營者就是投資者，特別是我們發現數量不少的中小企業是家族企業，家族或個人的資產與企業的資產含糊不清，這就給家族或投資者侵占企業資產創造了理由，于是在所得稅核算時非常的困難，因為企業資產與個人資產的界限不明確[1]。

1.2所有會計核算人員與相關會計規范嚴重不符

我們經常發現一些中小企業輕視所得稅的核算工作，要么不設置會計部門，要么設置了會計部門但因為部門中的人員思想認識不到位，沒有起到該起的作用，不能規范安排會計工作。工作實踐中，我們發現通常是由企業管理或投資者信得過的人來做會計人員，無論是職業素養還是會知識都是較為缺乏的，也談不上風險意識與法律意識，甚至身在會計崗位卻沒有會計證，這與會計規范與會計要求是嚴重不符合的，造成在所得稅會計核算方面存在很多的風險隱患，非常容易給企業造成較大的經濟損失[2]。

1.3中小企業所得稅會計核算人員的綜合素質不高

就目前而言，在我們國家的中小企業中，負責所得稅會計核算的同志專業技能也好，專業知識也罷，總的來說層次都是較低的，綜合素質不高。因為中小企業中絕大多數是家族企業，會計的來源大多是企業管理者或投資人的親友或親信，他們一般都沒有經過專業的培訓過，會計核算能力與專業的會計知識都是極為有限的，他們大多是半路出家，并未經過會計專業系統培訓過，不少同志連會計科目與會計報表這些簡單的術語都不懂。當然，也有部分人員會計知識是具備的，但又因為他們是拿管理人或投資人工資的，所以得受制于他們，聽他們話，于是忘記了法律相關規定，忘記了職業道德，不得嚴格的核算，出現許多問題。

1.4中小企業所得稅會計核算操作缺乏規范

我們不少中小企業在進行所得稅會計核算時，具體操作中還是極不規范的，他們為了盡可能的減少成本和自身工作的方便，竟然以票據來代替賬本，也就是不設置賬本。還有的中小企業雖然從表面上看，是有賬本的，但打開后，會發現不管是內容還是科目都非常的混亂，不規范，非常不可靠。除此以外，就是有的企業出于少交企業所得稅的目的，設立真假兩套賬，用假賬本混淆視聽，達到偷稅漏稅的目的，追求最大利益。沒有進行規范的會計核算，讓該項工作沒有發揮應有的作用，企業處在很大的風險之中，隨意都會造成很大的損失[3]。

2 核算建議

2.1企業所得稅的納稅籌劃

2.1.1借用中介機構籌劃

稅務事務所的引入很有探索價值，我們要積極開展研究，所得稅的匯繳有了它的參與，會更加的完善。尤其是加強對財產損失稅前扣除、稅前彌補虧損額較大企業的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定，不斷提高中小企業所得稅匯算清繳工作質量。

2.1.2針對企業規模的納稅籌劃

《中華人民共和國企業所得稅法》第28條規定，如果小型微利企業符合條件，企業所得稅可以按百分之二十的稅率征收。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第92條規定，企業所得稅法第28條第1款所說的小型微利企業符合條件，具體指從事國家非限制和禁止行業，另外還要符合如下條件：

（1）工業類企業，一個年度應納稅所得額小于或等于30萬元，從業人數小于或等于100人，資產總額小于或等于3000萬元;

（2）其他類企業，一個年度應納稅所得額小于或等于30萬元，從業人數小于或等于80人，資產總額小于或等于1000萬元。企業必須對自己進行準確定位，只有在規模上對企業加以區分，方能讓企業自已把自己歸到小型微利企業一類中支，實現合理節約稅收[4]。

2.2年度內分期預繳所得稅的會計處理

我國現有中小企業財務制度執行的是《小企業會計制度》，向稅務部門提供的財務報告也是按照《小企業會計制度》編制的。從重要性原則和成本效益原則出發，結合會計信息的主要需求方—稅務部門的需要，可以不對中小企業的所得稅費用提前進行確認。因為所得稅以全年作為納稅期限，預繳的企業所得稅并不代表該項義務導致負責必然發生，由于中小企業經營盈利的不穩定性等原因，很可能在年度間預繳了一定的企業所得稅，到匯算清繳時沒有所得稅義務費發生或者在年度內根據稅務部門核定的方法計算沒有所得稅義務的發生，匯算清繳時還需要繳納企業所得稅。為了避免頻繁調整賬務，中小企業在年度間處理企業所得稅預繳時，可以先不考慮進行所得稅費用確認，只需對企業所得稅分期預繳業務進行處理。

2.3制定合理制度，加強內部會計監督職能

2.3.1會計管理制度的制定及執行情況

企業中的會計核算制度及相關準則必須不斷的完善，強化監督機制，進一步修訂財務收支審批制度、成本核算制度、財務清查制度、計量驗收制度、定額管理制度、稽核制度、內部牽制制度等這些基本制度，確保它們得到認真貫徹執行。

2.3.2會計人員的管理

只有讓中小企業中的賬務管理形成一定的激勵機制，才能讓企業財務不斷的增強企業的歸屬感，對相關財務管理人員論功行賞，有貢獻的給予精神或物質方面的獎勵，工作失職的要給予相應的處罰，同時要附加有效而及時的的鼓勵。

結束語

對于我們國家的稅收收入或者財政收入來講，中小企業所得稅是一個很重要的部分。只有不斷的加強該類企業所得稅的核算，才能保證國家的財政收入，國家的稅收政策得到正確貫徹，才能讓企業所得稅合理減少，企業利潤得到提高。

參考文獻

[1]陳名杰.中小企業所得稅會計核算問題分析及完善建議[J].納稅，2018，12（34）：38+41.

[2]張雅.中小企業所得稅會計核算問題及對策建議[J].時代金融，2018（24）：110-111.

[3]崔宇琦.中小企業所得稅會計核算問題與對策研究[J].商業經濟，2017（12）：135-137.

[4]張小麥.企業所得稅會計核算存在的問題與對策[J].納稅，2017（22）：14.

[5]佟賀.淺析中小企業所得稅核算存在的問題及對策[J].商場現代化，2012（06）：111-112.

（作者身份證：510225197210285762）