新審計報告準則實施的價值和影響因素分析

李玉豐

摘 要：2008年全球金融危機爆發，引發了全球范圍的以提高審計報告信息相關性為目的的審計報告準則的修改。本文分析了我國2016年新修訂的審計報告準則的價值、實施效果以及完善的建議。

關鍵詞：審計報告;信息不對稱;關鍵審計事項

一、新審計報告準則的實施

2008年全球金融危機爆發后，審計報告信息缺乏相關性，這一嚴重缺陷，日益受到關注。為提高審計報告的決策相關性，國際審計準則理事會于2015年發布了新的國際審計報告準則。財政部于2016年12月印發了《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》等新增和修訂的12項審計準則（以下簡稱1504號準則及其修訂準則）。從2017年1月1日開始，在A+H股、H股上市公司中實施該準則。從2018年1月1日開始，境內上市公司、境內外同時上市的公司以及其他視同上市公司的財務報表審計，開始實施該準則。

新審計報告準則的新，體現在報告內容的擴容和報告內容安排順序的調整兩大方面。一是上市公司財務報表審計增加了溝通關鍵審計事項的內容，要求在審計報告中介紹關鍵審計事項的確定依據、審計程序、審計結論等內容，極大緩解了企業管理者和企業外部投資者之間存在的信息不對稱問題，有助于提高企業經營活動的透明度。二是對使用多年的審計報告的內容和格式做了修訂。為了方便審計報告使用者閱讀，把核心內容如“審計意見”、“形成審計意見的基礎”調整到審計報告的前面，并對一些重要的專業術語在報告中進行界定，使得審計報告的可讀性更強了。

二、新審計報告準則的主要價值

（一）激發會計師事務所改革的活力

新審計報告準則，要求在審計報告中增加關鍵審計事項的溝通內容。大大加強了會計師事務所和注冊會計師的審計責任和審計成本。會計師事務所要應對這一挑戰，必須進行有效地變革，化威脅為機遇。

1.提高了會計師事務所審計業務的透明度

新審計報告，使得審計報告披露的內容更多了，將注冊會計師以往做了但沒有說的內容，在審計報告中說出來，有利于增強已執行審計工作的透明度，有助于審計報告的預期使用者更好地了解注冊會計師采取的審計程序、做出的專業判斷和形成的審計結論，使得會計師事務所的專業性工作受到認可，建立良好口碑。

2.促進了會計師事務所人力資源隊伍建設

新審計報告，要求溝通關鍵審計事項。而關鍵審計事項的確定，需要依賴于注冊會計師的職業判斷。這要求注冊會計師不僅熟悉審計準則，還需要熟悉被審計單位所在行業的經濟環境、監管環境。而且，職業判斷，存在判斷失誤的風險，大量的職業判斷，意味著審計風險的顯著增加。會計師事務所為了將審計風險降低至可接受程度，必須加強注冊會計師的培訓和管理。

（二）降低企業和外部投資者之間的信息不對稱

審計報告中，關鍵審計事項的披露，有助于降低企業和企業外部的財務報告預期使用者之間的信息不對稱狀況，提高企業信息的透明度，幫助企業外部的財務報告信息使用者了解公司的真實面貌，從而提高企業會計信息的質量。

（三）有利于市場監管的針對性

審計報告中，關鍵審計事項的披露，有利于充分揭示企業所面臨的重大風險，便于市場監管機構，有針對性地及時排查風險，開展有效監管。

三、新審計報告準則實施的效果

路軍和張金丹（2018）、孫文軍和竹挺進（2019）年分別對93家A+H股上市公司實施新審計報告準則的第一年（即2016年）、第二年（即2017年）的審計報告進行了研究，發現以下結論。

（一）關鍵審計事項的主體

關鍵審計事項中，占比最高的是資產減值類事項，2016年、2017年占全部關鍵審計事項的比重分別為52.72%、54.62%。占比第二的關鍵審計事項，是收入確認類事項，2016年、2017年的占比分別為12.80%、14.62%;這與近年上市公司舞弊事件的分布情況基本一致，表明關鍵審計事項的風險提示效應明顯。

（二）關鍵審計事項內容的重復率高

對93家A+H股上市公司2016、2017年前后兩年審計報告的對比分析，發現關鍵審計事項內容存在重復的公司數量較多。其中，重復占比最高的為文化體育、批發零售兩個行業的100%，最低的為制造業的70.87%。另，根據出具審計報告的事務所跟蹤，發現事務所客戶數量與關鍵審計事項重復比率的相關系數為0.64。表明客戶越多的事務所，關鍵審計事項的重復比例越高。這一情況可能有兩種原因，一是事務所可能存在關鍵審計事項的模板庫，按模板出具關鍵審計事項，二是規模大的事務所的客戶質量好，經營穩定，關鍵審計事項變化少;具體原因待查。如果是第一種原因，將極大降低新審計報告的信息質量。

四、新審計報告準則實施的建議

（一）提高注冊會計師的職業判斷能力和溝通能力。

新準則的核心思想，是提高審計報告的相關性，有效揭示風險，幫助企業外部信息使用者及時規避決策風險，這一設想依托于注冊會計師的職業判斷能力。職業判斷能力，解決了注冊會計師在審計中正確識別出關鍵審計事項的能力。溝通能力，解決了注冊會計師通過審計報告，向外部信息使用者報告已識別的關鍵審計事項的能力。

（二）提高會計師事務所的內部質量控制水平

一方面，會計師事務所要加強對注冊會計師新審計報告準則的相關培訓工作，促進注冊會計師掌握新審計準則的目的、內涵和審計實務中的操作要點。另一方面，會計師事務所要基于新審計準則對會計師事務所和注冊會計師審計風險大大增加的背景，健全責任機制，完善質量控制流程，提升內部審計質量控制水平。

（三）監管機構和行業管理部門要加強監督檢查

要使關鍵審計事項溝通真正發揮作用，必須有效防止審計報告中溝通關鍵審計事項模板化，形式化。針對不同年份間審計報告中關鍵審計事項重復率過高的問題，要分析原因，加強監督檢查，建立有效的懲戒機制，督促會計師事務所和注冊會計師，合理保證能揭示關鍵審計事項，并完整報告給外部的信息使用者。

參考文獻：

[1]路軍，張金丹.審計報告中關鍵審計事項披露的初步研究—來自A+H股上市公司的證據[J].會計研究，2018，（02）.

[2]孫文軍，竹挺進.新審計報告準則實施效果的進一步研究—來自A+H股公司實施第二年的證據[J].中國注冊會計師，2019，（02）.