淺談合并財務報表的編制

摘 要：為了完成股票交易所對財務信息的要求，合并財務報表編制拉開了序幕，使合并財務報表出現不能完整記錄企業內部的情況，本文欲從合并的理論、現狀、方法以及報表的編制等進行闡述，分析合并財務報表編制程序，發現在將財務報表進行合并的過程中出現的問題，并給出一定的解決方式，使合并財務報表編制的使用效率和質量得到顯著提高。

關鍵詞：合并;合并財務報表;合并財務報表編制

一、緒論

（一）研究背景

近年來，遵從我國現有《企業會計準則》規范指導文件的背景下，借鑒國外企業會計核算與監督工作的組織開展路徑，開展了基礎性財務會計報表的合并編制工作。

（二）研究意義

信息使用者往往通過合并財務報表得到反映由母子公司組成的企業整體財政狀況、經營成效以及現金流量的重要會計信息;其次，對于并購業務的不斷變化和改善可以做到相對的適應，使有用的財務相關信息源源不斷得從合并財務報表中流出。

二、企業合并財務報表的基本理論概述

（一）企業合并財務報表的定義

企業合并財務報表指的是合并現金流量表、合并資產負債表和合并利潤表等財務報表，這種報表往往出現與母公司與子公司合并產生的企業集團。

（二）企業合并財務報表的合并理論

在合并財務報表的編制實務中，根據所有權理論或者主體理論的要求，形成了三種不同的理論：母公司理論、主體理論和所有權理論。

三、合并財務報表的編制

（一）合并財務報表的編制方法

企業合并財務報表一般采用的方法是成本法和權益法。

（二）合并財務報表編制下分錄的調整與抵消

1.合并資產負債表調整和抵消

在企業合并時會發生子母公司內部業務，這些業務需要在編制報表時予以抵消，并作相應的抵消分錄。

2.長期股權投資與股東權益項目調整與抵消

長期股權投資分為成本法和權益法的調整與抵消，主要是從兩個方面考慮，同一控制和非同一控制下的合并處理。

3.內部固定資產、無形資產交易的抵消分錄

在編制合并報表時，固定資產和無形資產的抵消主要是以下幾個方面。

（1）購進的內部產品作為固定資產核算時的抵銷;（2）以前期間多計提累計折舊的抵消;（3）內部固定資產轉讓交易的抵消;（4）固定資產報廢相關抵消;（5）無形資產的攤銷;（6）確認期末固定資產中未實現內部交易損益對遞延所得稅的影響。

（三）合并利潤表調整和抵消

調整事項在核定利潤表時的表現往往為內部營業效益和基本成本、內部購進資產抵銷、內部應收款項計提壞賬等減值抵銷、內部收益和利息費抵銷、內部股權投資收益抵銷。

1.內部收益和利息費用抵消

持有對方債券等內部交易通常發生于企業集團母公司與子公司、子公司與子公司之間。編制合并財務報表時，應將內部用于應付債券和到期投資有關的利息經費與投資效益相互抵銷，在發行內部的抵銷應付債券和到期投資等債權債務的時候應當采取上述的措施。

2.內部股權投資收益抵消

母公司對子公司或子公司對母公司、子公司相互之間的長期股權投入資產的效益叫作內部投資收益，當子公司擁有全部資產的情況下，母公司對某一子公司投入資產帶來的效益就是該子公司能夠完成的毛利潤。因此在編制合并利潤表時，應當抵消掉由公司內投資產生的相應效益。

（四）合并所有者權益變動表調整和抵消

母公司對子公司的長期股權投入資產應當與母公司在子公司持有者權益中所擁有的額度相互抵銷。

母公司對子公司、子公司和子公司之間持有對方長期股權投入資產的效益，應當能夠抵消對方的當期凈利潤。

母公司與子公司、子公司和子公司之間當期產生的其他交易應該抵消掉對持有者權益改變的后果。

四、合并財務報表編制存在的問題

（一）調整分錄存在的問題

對母公司和相應子公司的會計制度進行細致的規范，母公司與子公司的會計制度必須完全一樣，但是在實際操作過程的中間，這項制度并沒有得到企業的有效落實，并且執行力度很低，導致會計制度在應用以及落實過程中遭遇種種困難，使得調整分錄階段的工作量增加和工作更為復雜化，從而對于后續的合并財務報表編制工作產生不良的影響。

（二）欠缺科學的會計方法

在最新會計準則中清楚闡述了合并財務報表的目的是對合并企業的財政現狀、運營成效、現金流量進行一定的反映，但對于會計進行處理時采取的措施卻沒有明確的制度和約束，使我國企業合并會計處理措施很粗獷寬泛，使得購買法與權益結合法合并的措施，企業合并財務報表出現與實不符的情況出現了某些公司企業當中。

五、提高合并財務報表編制的對策

（一）子母公司統一會計政策

在調整分錄階段確保報表編制的真實可靠性，必須將母公司和相應子公司的會計制度進行統一。對于子公司來說，母公司的會計制度可以直接套用，保證會計信息得到有效關聯，保證母公司與子公司之間能夠共享效益，從而使得企業的經濟收益大幅度提升。

（二）完善合并處理方法

現行的購買法與權益結合法在企業中已經相當落后，當購買法企業合并財政標準的編制被企業公司采用時，對于企業的歷史成本與公允價值無法進行有效果的會計核算，權益結合法的核算內容在使用時又過于簡化，所以在企業進行合并財務報表編制的時候，通常采取復雜權益法，重視對合并損失與賬面凈資產相差數額的審核計算工作，使得合并報表的操作措施得到有效的補充和發展。

結束語：

通過本文的以上論述可以形成以下結論：我國企業合并財務報表反映的信息存在失真嚴重的現象，以至于外部投資者或者信息的使用者無法通過財務報表了解企業的真實情況，擾亂資本市場的正常運行。所以企業需要進一步提高會計人員的專業水平，從而增加合并財務報表的可信度。企業合并財務報表的信息質量問題可能會頻繁出現，所以應該在我國企業會計準則的基礎上，構建一套相對規范的合并財務報表編制程序對我國企業財務信息的可靠性、真實性起促進作用。

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作者簡介：

張瑤（1993-），女，漢族，山西省運城人，研究生在讀，中南林業科技大學商學院。研究方向：項目投融資與資本運營。