新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)探究

【摘要】新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理對(duì)于企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展具有重要意義。本文首先分析了股權(quán)投資中投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，然后重點(diǎn)論述了新時(shí)期股權(quán)投資的取得和核算以及股權(quán)投資賬務(wù)處理權(quán)益核算方法。

【關(guān)鍵詞】新時(shí)期? 股權(quán)投資? 賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷成熟完善，我國(guó)企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力壓力越來(lái)越大。在這種環(huán)境下，很多企業(yè)需要借助股權(quán)投資方式來(lái)進(jìn)一步拓展企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和市場(chǎng)規(guī)模，以期在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。在完成股權(quán)投資之后，企業(yè)便成為被投資企業(yè)的管理者之一，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的管理和決策進(jìn)行干預(yù)。但是由于在股權(quán)投資中存在多種投資企業(yè)與被投資企業(yè)的相互關(guān)系，因此為了充分提高對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用率，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況適當(dāng)開(kāi)展股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)。

一、股權(quán)投資中投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系分析

（一）控制關(guān)系

控制主要是指在投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資之后，獲得了被投資企業(yè)的靜音管理權(quán)和決策權(quán)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的決策需要企業(yè)內(nèi)部50%以上的股東進(jìn)行表決才能夠通過(guò)。因此投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間能夠形成控制關(guān)系，通常來(lái)說(shuō)投資企業(yè)擁有了被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)，進(jìn)而可以對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行監(jiān)控。如果投資企業(yè)所擁有的被投資企業(yè)的表決權(quán)不足50%，此時(shí)投資企業(yè)可以通過(guò)章程、協(xié)議以及法律等其他形式對(duì)被投資公司進(jìn)行控制。

（二）共同控制關(guān)系

如果多個(gè)企業(yè)均對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，那么便可以約定由多個(gè)企業(yè)共同對(duì)被投資公司進(jìn)行控制，這種情況下被投資公司又被稱(chēng)之為合營(yíng)公司。被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)和決策權(quán)只有在多個(gè)投資企業(yè)同時(shí)表決通過(guò)的情況下才能夠?qū)嵤?/p>

（三）重大影響關(guān)系

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資之后，投資企業(yè)不能完全控制被投資企業(yè)，但是會(huì)對(duì)被投資企業(yè)的管理決策產(chǎn)生重大的影響。在經(jīng)營(yíng)方案的確定中，投資企業(yè)和被投資企業(yè)可以進(jìn)行相互磋商，最終達(dá)成共識(shí)。這種情況下投資企業(yè)往往會(huì)在被投資企業(yè)中設(shè)置董事，直接參與被投資企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

（四）無(wú)重大影響關(guān)系

投資企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資之后，不能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及決策進(jìn)行控制，也不能產(chǎn)生重大影響。被投資企業(yè)基本上保持原有的運(yùn)營(yíng)管理狀態(tài)。

二、新時(shí)期股權(quán)投資的取得和核算

現(xiàn)階段企業(yè)股權(quán)投資可以分為企業(yè)合并獲得的股權(quán)投資以及非企業(yè)合并所獲得的股權(quán)投資兩種類(lèi)型。其中企業(yè)合并所獲得的股權(quán)投資又可以進(jìn)一步細(xì)分為同一控制的企業(yè)合并以及不同控制下的企業(yè)合并。企業(yè)股權(quán)投資的類(lèi)型不同對(duì)應(yīng)不同的企業(yè)會(huì)計(jì)處理方式。同一控制下的企業(yè)合并為多個(gè)合并企業(yè)對(duì)同一企業(yè)進(jìn)行控制，通常這種控制為長(zhǎng)期性的。這種企業(yè)的合并在實(shí)質(zhì)上為企業(yè)之間的交易行為，不能過(guò)于隨意。并且合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間需要進(jìn)行資產(chǎn)重組，要求合并企業(yè)對(duì)被合并企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確可靠計(jì)量。通常來(lái)說(shuō)，合并企業(yè)會(huì)采用貨幣現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及債務(wù)承擔(dān)等方式來(lái)獲得被合并企業(yè)的股權(quán)。而在企業(yè)合并過(guò)程中通常會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)、評(píng)估以及法律服務(wù)等費(fèi)用。非同一控制下的企業(yè)合并其實(shí)質(zhì)為合并企業(yè)在合并前后均不會(huì)受到同一企業(yè)的控制，屬于企業(yè)之間的自愿行為，在交易過(guò)程中本著公平的交易原則可以采用公允價(jià)值計(jì)量方法。

當(dāng)前企業(yè)開(kāi)展股權(quán)投資主要采用成本法，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷成熟完善，該方法的適用范圍不斷擴(kuò)大。投資企業(yè)之所以采用成本法對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資核算，其主要原因在于投資企業(yè)能夠有效控制被投資企業(yè)，能夠在核算過(guò)程中要求被投資企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，有效避免了財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表編寫(xiě)過(guò)程中的賬目重復(fù)問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在成本法應(yīng)用過(guò)程中需要核算和調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益情況，在投資企業(yè)不嚴(yán)重影響被投資企業(yè)的情況下，投資企業(yè)在對(duì)被投資企業(yè)股權(quán)投資核算過(guò)程中可以應(yīng)用成本法。因?yàn)橥顿Y企業(yè)基本上不影響被投資企業(yè)，所以投資企業(yè)的投資費(fèi)用可以基于成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，不體現(xiàn)被投資企業(yè)的權(quán)益份額變動(dòng)情況。投資企業(yè)基于成本核算方法開(kāi)展計(jì)價(jià)，在沒(méi)有特殊情況的條件下不能對(duì)成本核算方法進(jìn)行更改，只有在追加投資時(shí)才能調(diào)整股權(quán)投資核算。此外，財(cái)務(wù)人員在投資企業(yè)向被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)需要將投資收益記錄在財(cái)務(wù)報(bào)表中，在財(cái)務(wù)報(bào)表中的借記處和貸記處分別表明應(yīng)收股利和投資收益。投資企業(yè)實(shí)際收到的股利是應(yīng)收股利，在財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)人員需要記為應(yīng)收股利;投資企業(yè)實(shí)際收到的股利為股票股利，在財(cái)務(wù)報(bào)表中不計(jì)入，同時(shí)應(yīng)該對(duì)持股數(shù)量進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以降低持股成本。

三、新時(shí)期股權(quán)投資賬務(wù)處理權(quán)益核算方法

投資企業(yè)之所以開(kāi)始股權(quán)投資權(quán)益核算，其主要原因在于企業(yè)股權(quán)投資的賬面價(jià)值是隨著被投資企業(yè)的權(quán)益變動(dòng)情況而發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。在這種情況下，投資企業(yè)采用股權(quán)投資權(quán)益核算便可以直觀體現(xiàn)出被投資企業(yè)在投資企業(yè)中所占據(jù)的股權(quán)份額。投資企業(yè)股權(quán)投資在嚴(yán)重影響被投資企業(yè)的情況下，投資企業(yè)便應(yīng)該采用權(quán)益核算方法來(lái)反映企業(yè)股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但是沒(méi)有必要開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作。被投資企業(yè)如果在股權(quán)中占據(jù)較大的比重，企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了能夠更好反映投資企業(yè)的投資情況，需要合理調(diào)整財(cái)務(wù)賬面。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的投資成本中可以計(jì)入企業(yè)股權(quán)投資余額，進(jìn)而通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)投資成本來(lái)有效體現(xiàn)公允價(jià)值的余額情況。同時(shí)應(yīng)該注意投資企業(yè)的損益應(yīng)該隨著企業(yè)受益的變化而變化，并同時(shí)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所占有的份額。

企業(yè)在股權(quán)核算過(guò)程中為了能夠更加真實(shí)有效的對(duì)被投資企業(yè)在股權(quán)中所占有的份額進(jìn)行體現(xiàn)，投資企業(yè)可以采用權(quán)益核算方法，在公允價(jià)值的計(jì)算中計(jì)入股權(quán)投資成本，然后相應(yīng)調(diào)整被投資企業(yè)的持股比例。在企業(yè)公允價(jià)值差額低于投資企業(yè)的股權(quán)投資成本情況下，股權(quán)投資企業(yè)對(duì)股權(quán)投資成本沒(méi)必要進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有必要攤銷(xiāo)企業(yè)的股權(quán)投資成本。在企業(yè)公允價(jià)值差額高于投資企業(yè)的股權(quán)投資成本情況下，企業(yè)在當(dāng)期損益計(jì)算過(guò)程中就需要計(jì)入企業(yè)的公允價(jià)值差額，然后對(duì)企業(yè)投資成本進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的借記處和貸記處分別填寫(xiě)企業(yè)投資成本以及企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入。

股權(quán)投資企業(yè)在確定股權(quán)投資收益時(shí)可以采用凈利潤(rùn)的方式。在企業(yè)需要進(jìn)一步追加股權(quán)投資的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表借記處和貸記處填寫(xiě)損益調(diào)整和投資收益。股權(quán)投資企業(yè)采用投資權(quán)益核算方法對(duì)企業(yè)股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整之后，投資企業(yè)不能僅僅基于被投資企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，而是首先要求被投資企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的凈資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，然后再進(jìn)行核算，從而有效保障核算結(jié)果的可靠性和有效性。基于上述分析，不難發(fā)現(xiàn)新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理實(shí)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。一方面企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)組織多種形式的教育培訓(xùn)活動(dòng)來(lái)不斷提高財(cái)務(wù)人員的工作技能;另一方面企業(yè)也可以從市場(chǎng)上聘請(qǐng)高端的財(cái)務(wù)人員以此來(lái)改善企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的整體素質(zhì)。同時(shí)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該充分意識(shí)到自己工作的重要性，提高責(zé)任意識(shí)，在工作中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，提供工作的積極性和主動(dòng)性，把全部的熱情和精力投入到工作中，保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作能夠高效高質(zhì)開(kāi)展。

在開(kāi)展股權(quán)投資過(guò)程中，如果投資企業(yè)難以有效準(zhǔn)確確定被投資企業(yè)的公允價(jià)值時(shí)，投資企業(yè)可以采用對(duì)比公允價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)表的方式來(lái)進(jìn)一步分析，如果被投資企業(yè)的公允價(jià)值和財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)值相差不大，基本上不影響投資企業(yè)的股權(quán)投資行為，投資企業(yè)可以采用持股比例以及賬面凈利潤(rùn)計(jì)算方式來(lái)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部投資收益進(jìn)行分析。需要注意的是在這種情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行注明。投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)存在內(nèi)部交易的情況下，如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)沒(méi)有給投資企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，或者沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，投資企業(yè)在對(duì)股權(quán)投資收益進(jìn)行確定之前應(yīng)該首選對(duì)這部分交易進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。被投資企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中如果發(fā)生虧損，股權(quán)投資企業(yè)應(yīng)該對(duì)虧損進(jìn)行承擔(dān)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表的借記處和貸記處分別注明投資收益和損益調(diào)整。股權(quán)投資企業(yè)由于要承擔(dān)被投資企業(yè)的運(yùn)營(yíng)虧損，需要在企業(yè)賬面價(jià)值上關(guān)于長(zhǎng)期損益進(jìn)行減記處理。通常來(lái)說(shuō)，投資企業(yè)承擔(dān)被投資企業(yè)虧損整體包括三步：首先股權(quán)投資企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)降低股權(quán)投資賬面價(jià)值;其次采用清零處理方式來(lái)對(duì)股權(quán)給投資賬面價(jià)值進(jìn)行處理;再次清零處理之后投資企業(yè)與被投資企業(yè)均應(yīng)該基于合約中的要求承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任;最后股權(quán)投資企業(yè)應(yīng)該在預(yù)計(jì)負(fù)債中計(jì)入這部分虧損。

四、結(jié)束語(yǔ)

基于以上分析，新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，要求股權(quán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)均應(yīng)該對(duì)賬目的形式和內(nèi)容在原有賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)看到新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資賬務(wù)處理對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此，企業(yè)在開(kāi)展股權(quán)投資過(guò)程中應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，同時(shí)基于自身實(shí)際合理開(kāi)展各項(xiàng)股權(quán)投資賬務(wù)工作。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于處理中的一些特殊情況應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行明確標(biāo)注，防止出現(xiàn)賬目混亂。

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作者簡(jiǎn)介：黃詩(shī)藝（1988-），女，廣西宜州人，本科，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院在職人員高級(jí)課程研修班學(xué)員，研究方向：金融管理與投資實(shí)務(wù)方向。