醫院全成本核算及績效管理的有效結合應用研究

[摘 要] 在深化醫療體制改革的過程中，創新醫院成本核算管理方法具有重要意義，通過與績效管理相結合，可以解決傳統管理模式下存在的問題。文章對醫院全成本核算工作內容進行介紹，探討醫院全成本核算與績效管理結合的必要性，提出具體的結合應用策略，以期促進醫院成本核算管理水平的提升。

[關鍵詞] 醫院全成本核算;績效管理;結合應用策略

[中圖分類號]F234.2

1 前 言

在醫療機構的市場化運行模式下，對醫院成本管理工作提出了更高要求。通過加強成本核算管理，可以實現對成本支出的有效控制，從而降低醫療成本，推動醫院可持續發展。為實現這一目標，全成本核算方法已經得到廣泛應用，但在其執行過程中，仍存在一定的問題，需要通過開展績效管理進行補充和完善。

2 醫院全成本核算工作內容

近年來，我國醫院已經建立了成本管理及績效管理體系，旨在通過對成本支出作出有效控制，在合理范圍內提升醫院經營水平，為醫院基礎設施升級、醫療技術改善提供更多的資金支持。全成本核算方法是目前醫院開展成本管理工作的主要控制方法，遵循全過程、全范圍成本核算的原則，對醫院經營活動中的各項成本支出進行監督和控制，盡可能減少不合理的成本支出和損失。醫院開展全成本核算工作的具體內容包括以下幾點。

（1）全過程核算。按照醫院經營活動的流程環節開展成本核算工作，包括對業務流程的成本監督控制、對項目工程的成本監督控制等。并將成本核算工作細化到物資采購、存儲、使用、維護以及業務運轉的各個環節，保證成本核算工作的有序開展。

（2）全范圍核算。在對具體的流程環節開展成本監督控制工作時，考慮成本支出變化的各方面影響因素。比如在藥品采購環節，需要全面考慮藥品價格變化、運輸費用、管理費用等方面的影響因素，而不是僅僅考慮藥品購買價格，確保成本支出的合理性。通過開展全范圍和全過程核算，可以最大化地保證成本核算管理的全面開展。

（3）間接費用分攤。在進行成本核算的過程中，需要將醫院間接成本費用合理分攤到部門、各環節，確保成本核算的科學性。還是以藥品采購間接成本為例，具體包括藥品采購管理成本、藥品儲存成本、服務保障成本等。需要將其合理分攤到藥品采購成本中，確保最終成本核算結果的可靠性。

從醫院全成本核算工作內容來看，其管理覆蓋面較為全面，考慮因素周全，是一種科學的成本控制管理方法。但是在實際執行過程中，也會受到人為因素的干擾。因此，需要與績效管理相結合，對其執行過程做出有效控制，及時反饋全成本核算工作的開展情況，進一步提升醫院成本核算管理水平。[1]

3 醫院全成本核算與績效管理結合的必要性

3.1 對于深化醫療體制改革的必要性

成本管理是醫院財務管理中的基礎性工作，對所有醫療業務的開展都有影響。醫院是具有特殊服務功能和社會屬性的機構，在積極提升利潤的過程中，必須履行社會職能，努力提升醫療技術水平和服務水平。通過創新醫療技術，降低醫療成本，為患者解決看病難的問題，從根本上緩解醫患矛盾關系。這些都有賴于醫院成本管理工作的有效開展，如果不能做到對各項成本費用支出的有效控制，難以提高醫院利潤水平，自然也會對相關醫療技術研發活動、基礎設施建設活動產生負面影響。在推行全成本核算管理的過程中，需要醫院所有工作人員的共同參與，提高醫務人員、后勤人員等的成本意識。在其實施過程中，通過采取績效管理方法，可以對醫院工作人員作出有效的激勵和約束，從而優化全成本核算工作的開展效果。因此，從深化醫療體制改革及醫院長遠發展角度出發，應積極推動全成本核算管理與績效管理方法的結合。[2]

3.2 對于建立科學財務體系的必要性

在醫院開展成本核算管理的過程中，需要以財務指標為依據，構建科學的財務體系，是成本核算工作能夠順利開展的前提。在此方面，財務指標體系的改進與優化，也需要與績效指標的改進同步進行，確保實際管理工作的可操作性?？冃Ч芾眢w系的構建，是為各級員工共同實現組織目標提供具體的考察依據，通過合理設計績效指標、采取定性與定量結合的考核方法，實時反饋醫院財務指標完成情況。根據每一期的考核評價結果，分析醫院成本管理工作中存在的問題，從而采取有針對性的改進措施，不斷對醫院財務體系加以完善。但是從目前醫院財務體系與績效考核體系的結合情況來看，仍存在信息共享程度低、反饋不及時等問題，需要盡快對其工作機制作出改進和完善。[3]

3.3 對于實現成本控制目標的必要性

采取全成本核算管理方法的最終目的是實現醫院成本控制目標，這與績效管理目標具有較高的一致性。而且績效管理方法能夠對全成本核算管理作出有效補充，確保全成本核算工作的規范化開展，提高核算結果質量，從而使其發揮更有效的參考價值，加快醫院成本管理工作的改進，最大化地降低實際經營過程中的成本風險。而且目前績效管理的理論和方法已經較為成熟，在與成本核算結合的過程中，只需要實現兩者指標體系、管理流程的對接，即可確保實際管理工作的可操作性。反之，如果沒有績效管理為全成本核算的實施保駕護航，容易因人員工作態度、職業道德等方面的問題增加醫院成本管理風險。出現問題后，也難以落實問責機制，在后續的成本管理中，仍容易出現同類問題，導致全成本核算管理失效。因此，應提高對全成本核算與績效管理結合的重視，積極研究有效的結合應用策略。[4]

4 醫院全成本核算與績效管理的有效結合應用策略

4.1 開展收益能力和發展能力分析

在醫院成本核算過程中，主要采用成本收益率、收支結余、凈資產收益率等指標，衡量醫院是否盈利及盈利水平。采用這些指標對醫院核算當期的收支情況進行評價，能夠掌握醫院的收益水平和能力，進而為相關財務決策活動提供依據。在現代成本管理理論視角下，除了要實現基本的成本控制目標，還要發揮成本核算結果對于醫院各項工作的參考價值，提升醫院整體經營水平。在此基礎上，加入總資產、總負債、凈資產、資產保值增值率等指標，分析醫院發展水平，確保醫院戰略決策的合理性。然后從醫院戰略目標出發，制定合理的成本控制目標，進而構建成本核算及績效管理體系，為實際工作的開展提供科學依據。在此情況下，可以確保醫院成本目標能夠通過努力而實現，同時對全成本核算與績效管理的結合具有總體引領作用。在具體的指標制定過程中，則需要從醫院經營狀況出發，比如醫院藥品成本支出較大，應將藥占比作為績效考核指標，實現對醫院藥品成本的有效控制，提升醫院收益質量，杜絕依靠開昂貴進口藥獲利的現象。

4.2 建立科室成本績效考核評價體系

在醫院全成本核算與績效管理結合應用的過程中，需要對科室成本績效考核評價體系進行進一步完善。即以科室作為成本核算的基本單元，開展全成本核算工作，對其一切成本支出和損耗按照標準核算方法進行歸集、分攤與核算，然后建立合適的績效考核評價體系。在科室成本控制過程中，可采取成本定價控制或項目控制方法，以效益最大化為目標，對資源進行合理配置。其中應重點加強對人力資源的合理分配與控制考核，以此強化科室成本控制力度。此外，也需要將科室水電費、固定資產折舊費等列入成本考核范圍。通過明確考核主體和對象，確保成本核算與績效管理的有效結合。在此基礎上，對績效考核評價體系進行細化和完善，發揮績效考核對于成本控制的激勵和約束作用，確?？剖胰杀竞怂愎ぷ髂軌蛴行ч_展。同時，應保證績效考核制度的權威性，利用信息化手段對考核過程進行監督和記錄，保證績效考核的公平性。在具體的績效考核評價體系建設過程中，還要考慮科室之間的差異性，合理設計績效考核評價指標，確保其能夠真實反映科室成本管理的實際效果。

4.3 完善成本績效考核評價管理方法

在醫院全成本核算過程中，需要遵循未損耗資產不直接計入當期核算的基本原則，考慮當期成本與收入配比，確保成本核算的科學性。比如醫院為大型設備購買的保險，可按實際保障時間分攤費用，不能全部計入當期核算。在開展成本績效考核的過程中，應通過采取有效的考核評價方法，反映出醫院成本核算的合理性。在成本利用管理效果評價方面，除了評價科室成本管理效果，還要建立院級成本績效考核評價體系，并通過開展內部橫向對比，對績效較高的科室進行獎勵，激發全體工作人員參與成本管理的主動性。對于非正常超支科室，則應采取懲罰措施，扣除績效獎金，并對其原因進行具體分析，為成本管理的改進提供依據。在績效考核評價技術創新方面，應對現有信息化系統進行改進，通過使用信息集成平臺，方便績效指標的采集，加強系統之間的互通性，從而提升信息共享程度。同時，可通過引進大數據和人工智能分析方法，代替部分人工操作，提高醫院全成本核算及績效管理效率。

4.4 把握好成本核算及績效考核重點

在全成本核算與績效管理的結合過程中，應把握好全成本核算及績效考核的重點難點工作，確保成本控制方法的有效性。比如在評價科室存續必要性時，應重點考察科室經營效益、貢獻效益指標。其中，科室經營效益主要通過科室創造收益減去科室直接成本以及分配的間接成本進行計算，用于反映科室在核算期內的經營成果。科室貢獻效益則通過科室收入減去成本、分擔管理費用、獎金、其他福利支出等進行計算。在開展績效考核的過程中，應對成本核算過程進行考核，確保其核算結果的準確性。在開展全成本核算及績效考核工作時，還需要考慮合理的科室收入分割比例、折舊核算方法等，科學處理費用歸結問題。在此方面，應重點考核成本計算方法是否適用，比如手術室成本，外科幾個病區公用的無影燈、監護儀的成本如何計算，是否按照各病區手術收入比例分攤等。通過把握好這些細節問題，深入開展績效考核工作，可以促進醫院全成本核算管理的規范化實施。此外，在完成每一期的成本核算工作后，還要根據績效考核結果，開展總結分析工作，深入挖掘當期核算工作存在的問題，制定可行的改進措施，在下一期核算工作中執行，促進醫院成本管理水平的持續提升。

5 結 論

綜上所述，通過與績效管理方法相結合，可以有效提升醫院全成本核算工作效率及核算結果的質量，從而實現對醫院成本支出的有效控制，不斷提高成本管理水平。在兩者的結合應用過程中，通過統一管理目標、指標體系和執行流程，可以確保兩者的結合效果，幫助醫院順利實現成本控制管理目標。

參考文獻：

[1]郭美艷.醫院全成本核算及績效管理的有效結合應用分析[J].現代商貿工業，2019，40（15）：123-124.

[2]李建飛.醫院全成本核算及績效管理的有效結合應用分析[J].財會學習，2019（2）：102.

[3]王童.新醫改下醫院績效與成本核算的研究[J].中國市場，2018（13）：165-166.

[作者簡介]范靜嘉（1986—），女，漢族，江蘇南通人，本科，會計師，研究方向：財務管理。