促進我國高校科技成果轉化的財稅激勵政策研究

高志勇

摘 要：高校作為科技創新的主要力量，在促進我國經濟高質量發展方面發揮著重要的作用，高校科技成果轉化是高校服務社會進步和經濟發展的主要體現。高校科技成果轉化率低，財稅激勵不足是重要原因，激發高校科技創新活力，鼓勵高校科技成果轉化已經成為我國創新發展的重要內容。在研究當前我國高校科技成果轉化現狀基礎上，分析制約高校科技成果轉化的財稅問題，主要體現在科技成果轉化應用融資較為困難、稅收優惠力度少、稅制設計不規范、財稅信息不對稱等方面，并針對上述問題提出相應的財稅激勵政策建議，以期為我國政府完善促進高校科技成果轉化的財稅激勵政策提供借鑒。

關鍵詞：高校;科技成果轉化;財稅政策

中圖分類號：F812.4? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）21-0065-02

引言

2018年政府工作報告中提出，要支持科研院所、高校和企業融通創新，加快創新成果轉化應用。高校是科研人員的匯聚地，在科技創新方面有著獨特優勢，這也是高校每年的科技成果產出數量的保證。但是，我們始終無法解決我國現高校科技成果產出過剩與企業應用需求得不到滿足的矛盾，一直以來大量先進的應用技術成果被束之高閣，未能轉化為現實生產力。新時代背景下，提高高校科技成果轉化率，對于深入貫徹落實國家創新驅動發展戰略，促進新舊動能轉換和經濟高質量發展具有重要的現實意義。因此，本文從高校科技成果轉化的現狀出發，針對我國現有與高校科技成果轉化相關的財稅政策存在的問題，提出相應的合理化建議。

一、當前高校科技成果轉化的現狀

（一）近五年高校科技成果數量穩定，知識產權中發明專利具有較強優勢

隨著國家創新驅動戰略的不斷推進，高校借助自身優勢正成為科技創新的創新源和輻射源，每年登記的科技成果總量居高不下，成為僅次于企業的第二大科技成果登記源。近五年，高校科技成果登記數量和比重基本穩定，高校在所有科技成果完成單位中始終占據重要位置。

大專院校2017年登記的10 621項科技成果中，共獲得22 147項知識產權，而其中發明專利數15 252項，占比68.87%，實用新型專利數與外觀設計專利數所占比重較低。這一方面說明發明專利在高校科技成果中占重要地位，另一方面說明高校科研成果中更注重原創性和新穎性，這與企業更重視應用性成果正好相反。

（二）高校科技成果轉化效率低，價值轉化能力有待增強

相比較高校專利申請量和專利授權量，高校專利有效量更能體現高校科技成果的價值所在。隨著我國創新驅動戰略的實施，高校專利申請和授權數量穩定增長，但高校專利實施率、許可率、轉讓率及產業化率卻遠遠低于企業，這不僅極大地挫傷了高校科研人員的積極性，更是極大浪費了國家科研資源。國家知識產權局調查顯示，我國有效專利實施率達到52.6%，從專利權人類型來看，高校的專利實施率最低僅為12.3%，企業的專利實施率相對較高，為 63.2%。另外，我國專利產業化率總體為36.3%，其中高校的專利產業化率卻僅為2.7%，遠低于同類專利權人有效專利轉化水平（如下頁表2所示）。

（三）高校科技成果轉化地區差異明顯，受地區經濟發展水平影響大

高校科技成果轉化對于地區經發展起到舉足輕重作用，而反過來地區經濟發展水平成為高校科技成果轉化的重要依托，更為高校科技成果轉化提供強大物質基礎。通過高校科技成果產出和應用看，整體呈現“東強西弱”的特點，經濟較為發達的省份，地區高校科技成果產出數和轉化率也往往較高。因此，地區經濟發展水平成為影響高校科技成果轉化水平的重要影響因素。

二、制約高校科技成果轉化的財稅問題分析

（一）科技成果轉化應用融資較為困難，缺少財政資金扶持

校辦企業是高校科技成果轉化的重要主體，高校通過校辦企業自我吸收、自我轉化，是高校科技成果轉化的重要渠道之一，但現實是因缺少外部融資，導致校辦企業并沒有發揮到應有的科技成果轉化的功能，而是成為很多高校的僵尸企業。財政科技撥款作為高校科研資金主要來源之一，財政科研資金投入主要側重于高校基礎研究，而對于高校科技成果轉化的應用類研究支持較少，導致高校的很多科研成果被束之高閣，形成“種創新研究、輕應用研究”的局面，進而導致高校科技成果轉化率低下。

（二）稅收優惠力度少，與高校科技成果轉化規律相脫節

高校由于屬于事業法人單位，相比企業科技成果轉化具有自身特色。高校產出的科技成果中多數是高校科研人員與企業間的合作，一方面，高校由于具備一般納稅人資格，在獲得企業課題資金時，只能開具增值稅發票，而不能開具事業單位往來收據，導致高校科研人員需事先繳納6%稅率的增值稅;另一方面，高校無法在增值稅進項方面獲得抵扣優惠，更是無形中加大了高校科技成果產出中的賦稅。

科技成果轉化有其自身規律性，高校科技成果的取得周期較長、環節較多，然而促進我國高校科技成果轉化的稅收政策更多地體現在科技成果轉讓環節。比如高校科研人員技術入股方式獲得的回報，在獲得股權時不征個人所得稅法而是在轉讓環節繳納，而對于高校科技成果的研發過程的稅收扶持力度較小，未能充分發揮對科技成果轉化的稅收政策效應。

（三）不同科技成果轉讓方式稅率差異大，稅制設計不規范

目前，我國高校科技成果的轉化方式主要有科技成果許可、科技成果轉讓、科技成果入股三大方式。科研人員在技術許可模式下按“特許權使用費所得”計稅，按稅率20%征收個人所得稅;而技術轉讓和技術入股模式稅率差異大，稅制設計沖突，尤其表現在個人所得稅與企業所得稅間的稅率沖突，科研人員傾向選擇個人所得稅優惠力度更大的技術入股模式，而高校法人單位更傾向于選擇企業所得稅優惠力度更大的技術轉讓方式，造成個人與單位選擇上的沖突，阻礙了科技成果的順利轉化。

（四）財稅扶持政策不完善，存在嚴重的信息不對稱

近年來，為徹底激活市場活力，我國稅收政策變動頻繁，高校納入全面“營改增”范疇。我國的結構性減稅對象主要面向企業，而對于高校的稅收優惠指向沒有那么精確，導致高校財務人員難以獲取最便捷、最精確的財稅優惠政策。自始至終，我國都缺少專門針對高校科技成果轉化的財稅扶持政策體系。高校科技成果轉化的財稅扶持政策信息不對稱方面，既表現為高校財務人員與稅務部門間的信息不對稱，又表現為高校財務人員與高校科研人員間信息的不對稱。

三、完善促進高校科技成果轉化的財稅政策建議

（一）加大財稅扶持力度，化解科技成果轉化融資難題

財稅扶持是高校科技成果順利轉化的保障，可以通過財政資金為高校科技成果轉化設立股權投資基金、研發創新人才獎勵基金、提供債券融資擔保等;也可以設立高校科技企業財稅“直通車”，為與高校科技成果轉化有關的個人與單位提供更大的稅收優惠，為高校科技科技成果轉化節約成本，使其獲得研發支持和規模化融資，引導更多風險資本投入。通過設計合規、操作性強的財稅扶持政策，充分調動高校科研人員與高校校辦企業的積極性，化解科技成果轉化融資難題。

（二）稅收優惠方式多樣化，提高財稅扶持政策的靈活性

按照市場規律和科技成果轉化發展規律確定稅收優惠對象和環節，將稅收優惠從單位收益改變為項目收益，使稅收政策對科技成果轉化的激勵方式更加靈活多樣。引入更多的以增值稅為主的間接稅優惠，而不僅僅局限在科技成果轉化環節的所得稅式的直接優惠，形成財稅政策扶持合力，促進創新主體和成果的市場化，充分發揮財稅激勵對科技成果轉化的政策效應。

（三）協調政策導向，消除技術轉讓和技術入股稅收政策的差異化影響

協調現階段個人所得稅和企業所得稅在轉化模式選擇上的導向沖突，一方面，調高技術入股時的個人所得稅稅率，比如分紅按“利息、股息、紅利所得”20%稅率計稅、股票轉讓按“財產轉讓所得”計稅;另一方面，降低技術入股模式下的企業所得稅稅率，高校或高校資產經營公司轉讓股權并取得收益時應參照技術轉讓稅收優惠政策，秉承“無現收益不征稅”原則。比如，允許選擇五年均勻納稅或暫不納稅。通過上述方式，避免稅收政策影響高校、企業、科研人員三者的模式選擇決策。

（四）確保稅收政策的連貫性和完備性，減少信息不對稱的影響

高校“營改增”以來，增值稅抵扣鏈條始終無法打通，給高校或高校資產經營公司帶來額外的流轉稅負擔，增值稅優勢無法發揮。稅收征管部門在頻繁出臺新政時，應確保稅收政策的連貫性和完備性，制定和完善高校科技成果轉化的財稅框架體系，讓所有的扶持高校科技成果轉化的財稅政策發揮最大功效。高校財稅征管機關在優化“放管服”水平時，更要充分借助信息網絡、多媒體等，將最新優惠政策及時傳達高校，加強政策宣傳解讀，完善配套措施和細則，避免因信息不對稱而給高校科技成果轉化帶來額外成本。

結語

通過研究發現，盡管高校科技成果數量眾多，但高校科技成果的應用及產業化率卻遠遠低于企業、甚至個人，造成這一現象的主要原因在于高校科技成果產出與市場需求的脫節，而完善、可行的財稅扶持政策同樣是促進高校科技成果轉化的重要影響因素。隨著市場經濟發展，財稅政策在促進科技成果轉化中存在的問題逐漸暴露出來，促進高校科技成果轉化，必須從國家創新體系建設角度出發進行綜合財稅改革，加強科技成果轉化法律和財稅等相關政策的頂層設計，以市場需求決定為基本原則，使高校真正成為科技成果創造和轉化的主體。

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