營改增對企業會計核算的影響分析

梁言

摘 要：隨著我國經濟的不斷發展，我國的經濟體制也在不斷的改革，以更好地適應我國經濟發展的需求。營業稅改增值稅也是其中的重大變革之一。營改增的實行有利于降低企業的稅負、精簡稅收機構，與此同時，企業的會計核算工作也勢必會受到影響需及時調整。本文以我國稅收的發展概況和營改增的目的及意義為基本依據，分析其對于企業會計核算的影響，并給出了一些應對策略的思考。

關鍵詞：營改增；企業；會計核算；影響

為適應我國經濟社會的發展需要，優化稅務系統的結構，我國于2012年開始在部分行業開展試點營業稅改增值稅，隨后不斷擴大營改增影響的地理范圍和行業范圍，直至2016年，營業稅全面退出我國的經濟舞臺。在這一過程中，我國的征稅結構變得更加簡潔，企業被重復征稅的問題得到了較好的解決，同時企業會計核算也受到了影響。在營改增的大環境下，如何把握機會，迎接挑戰是需要企業重點關注的問題。

一、我國稅收的發展歷程與營改增的意義所在

（一）我國稅收的發展歷程概述

我國的稅法最早從夏朝開始有了萌芽。在夏、商、周三個朝代經歷了貢、助、徹三種強制征收的形式；在春秋戰國時期，開始征收“初稅畝”，這意味國家從法律的角度承認了土地私有；隋唐時期以均田制為基礎，征收“租庸調”和“兩稅法”；明朝時期開始將地稅與徭役合二為一，實行“一條鞭法”，清朝則有攤丁入畝的制度，鴉片戰爭之后，清政府開始征收商業稅，以緩解財政困難；民國期間，基本形成了中央稅和地方稅兩套系統。

自新中國成立以來，我國的稅收體制逐步發展成熟，1994年開始實行分稅制，增值稅的地位愈發上升，成為了我國的第一主稅體；此后隨著我國經濟的不斷發展，2016年我國開始全面推進營業稅改增值稅，稅務系統進一步簡化，極大地降低了企業的稅負。

（二）營改增的目的及意義

營業稅是對征稅對象的營業額所征收的一種稅，而增值稅則是對商品或服務在市場流通過程中產生的增值額所征收的一種流轉稅。營改增即營業稅改增值稅，即僅對增值部分進行征稅，而不再對營業額進行征稅。這種征稅方式的轉變減輕了企業的稅負，加速了我國稅收體制的改革，有利于帶動產業結構升級，帶動消費以及各方的積極性，能夠促進各行各業的發展，尤其對第三產業有著重要影響。營改增的實行對于消除重復征稅具有重要意義；促進了經濟社會的轉型和發展，有利于提高企業的活力；能夠改善我國整體的稅收環境，促進國際貿易的發展。

二、營改增對企業會計核算的影響

營改增對于企業會計核算的影響是多方面的，主要影響的方面有：收入核算、成本費用核算、企業稅負、企業利潤、票務管理。接下來，將從上述幾個方面進行論述：

（一）營改增對企業收入核算的影響

與營業稅相比，增值稅不受商品或服務的價格影響，而是單純取決于增長部分。在不考慮其他條件影響的前提下，企業的收入對比改革前會相對減少。假設一件商品的價格設為100元，改革前，企業可以將這100元全部計入收入當中，但現在企業必須以含稅收入/（1+增值稅稅率）來計算不含稅收入，也只有這一部分可以計入企業收入，而剩下的部分則應計入增值稅。

（二）營改增對企業成本費用核算的影響

改革后運輸、勞務等費用不能夠全款計入企業成本中，只能將扣除增值稅后的部分計入，作為應交增值稅中的進項稅款存在。因此，營改增制度實施后，能夠扣除的成本費用也相應減少。

（三）營改增對企業稅負的影響

由于增值稅僅對企業收入的增值部分進行征收，因此企業的整體稅負是呈一個減少的趨勢。對于企業的所得稅而言，一方面流轉稅稅額減少，所得稅稅額相應上漲，而另一方面購入的固定資產計稅基礎也產生了一定的變化，累計折舊額相比之前有所下降。

（四）營改增對企業利潤的影響

營改增后流轉稅和所得稅受到影響，這也直接影響了企業最終利潤核算的結果。在營改增的大環境下，稅率相較之前有所上升，且大部分行業的銷項稅額都會大于進項稅額，因此企業利潤會相對降低，企業的議價能力也受到了一定的限制。

（五）營改增對企業票務管理的影響

根據納稅對象的不同對其開出的增值稅發票也有所不同：一般納稅人使用增是誰專用發票；而小規模納稅人則應使用增值稅普通發票。由于取得普通發票的納稅人不能抵扣進項稅款，因此財會人員再審核時應當格外注意，避免為企業帶來不必要的納稅風險。

三、企業如何應對營改增

（一）加強對于企業財會人員的培訓

納稅體系的改革會對整個經濟市場產生影響。在新政策的背景下，企業應當加強對從業人員的培訓，保證他們能夠及時跟上國家的新形勢，了解國家新政策，從而確保企業能夠有序運轉合理避稅。除了財會人員的專業素質外，對其道德素質也應加強重視，營造一個良好的行業氛圍。

（二）調整行業價格機制

由于營改增后企業納稅額不再直接收收入影響，而應當將增值部分納入影響定價的因素當中，同時也要考慮整個市場對價格的接受程度，因此企業在進行定價時應考慮充分各方面的因素，常見的提高企業收入的應對方式有轉嫁增值稅。

（三）對企業固有資產應進行合理籌劃

如前文所提到的，改革后企業的固有資產核算也會受到一定的影響。為了降低這種影響，企業對于自身的固有資產應當進行一定的籌劃，以此保證會計核算的精確性。

（四）優化企業核算方案

營改增對會計行業帶來了一定的挑戰。作為企業而言，在提高員工素質的同時也應督促其形成有利于企業發展的核算方案，保證財務工作能夠順利開展，提高財（稅）務計算的精準程度。

（五）加強對票務的管理

由于票據的不同會對企業產生不同的影響，同時票據的發放又受國家政策影響，因此相關的財務人員應加強學習《增值稅專用發票使用規定》，進一步明確開票規范。對于弄虛作假的違法犯罪行為，應及時舉報規避風險。

四、結語

營業稅改增值稅的實行對企業和財務工作者提出了新的挑戰，同時也為企業提高生產效率提供了動力，與此同時，整個競爭市場的環境也變得更加公平。如何通過對企業會計核算的影響分析和合理的應對措施，把握好這一機遇，憑借良好的國家政策提高企業競爭力，開拓更大的市場，是目前所有企業應當重視和思考的關鍵所在。

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