內部控制與公司治理有關問題的思考

譚春曉

摘 要 在現代企業制度下，內部控制在公司治理過程中擔任著重要角色。文章闡述了內部控制與公司治理的關系，從多個方面談到內部控制在公司投融資決策、財務管理等方面的作用。通過深入分析得出結論：內部控制在公司治理中的全面參入和有機結合，定會達到公司治理的目的。

關鍵詞 內部控制；公司治理；關系；研究

公司治理就是通過對公司管理運營全過程進行全面了解和理順，并運用法規、章程以及健全的公司內部控制制度進行整治的過程。

1 關于內部控制與公司治理的關系

關于內部控制與公司治理二者之間的關系，可以作出這樣的形象比喻：內部控制與公司治理之間如同機械專家的眼睛與成套機組設備的關系。公司如同一套機組設備；公司治理如同對公司這套機組設備進行檢修保養；公司決策機構如同機組檢修專家；內部控制如同正在檢修公司這套機組設備專家的眼睛。因此可以說：（1）內部控制機構對公司全面經營資金的管理、控制情況進行內部控制的過程，就是參入了公司治理的工作過程；（2）只有通過內部控制，才能充分了解公司各項經營資金現狀，才能夠達到有效治理；（3）公司治理過程中如果失去內部控制工作，全過程如同瞎子，就會失去方向，瞎指揮，無的放矢，無路可走。

2 內部控制在公司投融資決策方面的作用

2.1 投資決策的治理與內部控制方面

主要包括：（1）固定資產投資：一要對投資方面的預期現金流量進行內部控制分析；二要對預期現金收入量的風險進行復核分析；三要對確定投資成本進行分析對比；四是對確定投資的收入現值進行復核；五是通過收入現值與所需的資本支出的比較選擇最佳投資方案；（2）長期投資：首先，對各項投資項目進行分析，研究其可行性；二是確認公司每筆長期投資是否存在，是否歸本公司所有；三是確認長期投資的增減變動及其效益（或損失）的記錄是否完整；四是確認長期投資的計價方法（成本法或權益法）是否正確；五是確認長期投資的期末余額是否正確；六是確認長期投資在會計報表上的披露是否恰當。

2.2 融資決策的治理與內部控制方面

主要包括：（1）普通股融資：主要是由內部控制機構參入對融資策略方案的優選及籌資風險和對公司股價的影響等進行分析對比來調整融資方案或融資渠道，進而使決策更加完善和可行；（2）負債融資：內部控制機構要對現有負債情況進行內部控制分析，看負債結構和負債比例是否合理、有效；是否有必要增加或減少負債；對新增負債策略進行按照市場和公司的實際情況進行分析對比，推選出最佳融資方案。

3 內部控制在公司財務管理方面的作用

3.1 流動資金的治理與內部控制方面

主要是通過內部控制機構通過分析生產經營中流動資金的投放和有效使用，分析流動資金各項的占用比例是否合理有效，對比和評價占用比例和投資報酬率，找出不合理的占用項目和原因，提出治理方案。這方面的內容主要包括：現金及有價證券，存貨、應收及預付款項等。如：關于現金及有價證券方面：重點檢查公司的現金庫存和收支是否符合規定；收支手續是否齊全；檢查期末帳面數是否確實存在；在特定期間內發生的收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確定賬表是否相符。檢查公司所記錄的有價證券在特定期間內是否確實存在、是否歸公司所擁有；確定短期投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；確定短期投資期末余額是否正確；確定短期投資的計價是否正確；確定報表反映是否恰當。

3.2 固定資產與無形資產的治理與內部控制方面

如：關于固定資產（含在建工程）方面：一是檢查固定資產和在建工程的存在并歸公司所有；二是檢查固定資產和在建工程及累計折舊增減變動記錄的完整性；三是檢查固定資產的計價和折舊政策是否恰當；四是檢查固定資產清理記錄的完整性和反映內容的正確性；五是檢查待處理固定資產損溢發生的真實性和轉銷的合理性。

3.3 負債的治理與內部控制方面

一是了解并確定有關流動負債的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；二是確定公司在特定期間內發生的負債業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；三是確定公司所記錄的負債在特定期間內是否確實存在并為公司所承擔；四是確定公司所有負債的計價是否正確無誤；五是確定公司各項負債的發生是否符合有關法律的規定并遵守了有關債務契約的規定；六是確定各項負債余額在有關會計報表上反映是否恰當。

3.4 所有者權益的治理與內部控制方面

一是檢查確定公司有關所有者權益內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守，通過對有投資的有關協議、合同和公司章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計處理程序等方面的審查，為公司治理完善內部控制提供意見和建議；二是檢查確定實收資本、資本公積的形成、增減及其他有關經濟業務會計記錄的合法性與真實性，為公司研究財務結構，進行投資決策提供依據；三是檢查確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性，為公司治理了解公司的增值、積累情況等提供資料；四是檢查確定會計報表上所有者權益的反映是否恰當，能否滿足公司治理了解公司財務狀況的需要。

3.5 收入與成本費用的治理與內部控制方面

一是確定公司有關收入與成本費用的內部控制制度是否存在、有效且一貫遵守；二是確定公司各項收入的確認是否符合實現原則，即本期已實現的收入是否均已入帳，已記錄的收入是否均已取得；三是確定公司的有關成本費用的確認是否符合權責發生制原則和配比原則，有關成本費用的歸集和分配是否恰當；四是確定公司銷售退回、銷售折扣與折讓是否存在，對所有收入減項的處理是否恰當；五是確定各項收入和成本費用的分類處理是否正確，是否合理地記入恰當的期間；六是確定公司各項收入和成本費用在會計報表上的反映是否恰當。

4 結語

內部控制機構、內部控制手段在公司治理中的全面參入和有機結合，針對檢查發現的各環節中存在的問題和不足，及時快捷地向公司決策機構提出意見和建議，公司決策機構制定相應有效的改進措施并付諸實施，定會促使公司得到有效的治理。這樣，既最大程度地發揮內部控制工作在公司治理中的作用，又達到了公司治理的目的。