淺談石化行業事業單位管理會計創新應用

富佳寧

摘要：在全球經濟一體化的今天，我國石化行業發展進入新常態，相關單位財務工作范疇越發精細化，傳統的財務會計已無法滿足單位內部管理的需要。為推動我國經濟健康穩定的發展，財政部于2014年10月，發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，隨后幾年陸續發布《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》，并要求各事業單位參照執行。其主旨思想是，要求全面提升我國會計工作總體水平，激發事業單位管理活力，增強價值創造能力，建立起完善的現代事業單位管理體系。文章通過介紹筆者單位引入管理會計進行財務創新，加強事業單位管理會計工作，提升內部管理水平的實施，實現事業單位經濟效益的長期持續增長。并對現今事業單位面臨分類改革的重大環境，對從事生產經營的事業單位今后財務工作發展的方向提出建議。

關鍵詞：事業單位;管理會計;經濟效益

一、石化行業事業單位推行管理會計的戰略背景

“十二五”初期在石化行業粗放式增長的帶動下，行業出現了發展小高潮。快速增長過后，多方面數據和觀點均表明，全球化工行業進入發展的下行周期，我國石化行業整體形勢也進入了“新常態”。傳統制造業投資趨于飽和，“十二五”期間勞動力人口持續下降，推高了用工成本，費用呈現增長趨勢，行業未來5年發展速度將減緩逐步轉至中速發展。行業發展減緩的大環境，以及工業4.0、“互聯網+”等新概念已將傳統的石化行業與新信息手段連接起來，新興的業務領域、新的合作模式不斷出現，引入管理會計模式在石化單位開展應用迫在眉睫。

事業單位面對新的國內外形勢，積極開展管理會計創新應用，通過建立全新的單部門、單業務類型經濟效益考評系統，及時掌握成本構成比例，以效益為核心，實現經濟效益最大化。

二、石化行業事業單位管理會計創新應用-以筆者所在單位為例

（一）單位基本情況

中國化工經濟技術發展中心（CNCET），是以化工行業發展戰略研究、戰略決策咨詢、化工經濟技術咨詢研究、數據信息服務、市場信息咨詢、工程技術咨詢、政策法規咨詢、企業資信評估等方面為主營業務的全民所有制事業法人。自1993年成立以來，服務于國際組織、政府部門及國內外企事業單位，在業界有著廣泛的影響。秉承“服務、創新、卓越、共贏”的發展理念，全力打造石油和化工行業一流的研究咨詢機構。但由于行業整體態勢下滑，使得單位經濟效益2012年一度接近經營零結余，以傳統的事業單位主抓管控轉變為向市場要效益，以創造利潤為目標，事業單位創新引入管理會計思維及理念迫在眉睫。

（二）管理會計體系建設

在總結多年財務管理實踐經驗的基礎上，單位財務部門提出建設：全面預算管理、成本管理、財務分析考評管理體系“三大體系”建設。財務管理“三大體系”乃是一個有機整體。以單位財務為中心，全面預算管理體系和財務分析考評管理體系作為核算考核工具，成本管理體系是數據核算的基礎。財務管理“三大體系”以另行建設的內部控制框架作為執行保障。

1. 全面預算管理體系

傳統的事業單位預算稱之為部門預算。是各單位遵照每年國家財政部的政策規定，由各預算單位進行編制，逐級進行上報、審核、匯總，最后經由財政部審核后提交人大依法批準的，涵蓋各部門各項收支的綜合財政計劃。預算框架包括收入預算和支出預算，編制范圍涵蓋財政資金收支預算與經營收支預算。但是，每年部門預算因編制時間較短，每年于12月份進行布置工作到要求上報僅有短短2～3天時間，各編制單位財務部門為完成上級布置的任務，沒有時間將預算工作布置到各下屬部門，一般采用基數法，利用上一年度部門預算進行逐項增減達到預算平衡。部門預算往往強調于對財政資金的管控，對下一年度經營情況考慮不周，導致預算編制并未完全體現出下一年度預計情況，結果造成部門實際超預算收支以及預算與決算相脫節的問題。

基于上述考慮，單位財務部門于2013年著手“全面預算管理體系”建設。首先制定《全面預算管理制度》，明確本單位預算的目標及管理體制，樹立全面預算管理的意識和理念，夯實全面預算管理基礎。主任辦公會為全面預算決策機構，由管理層及各經營部門和財務部門負責人組成，財務部門作為全面預算工作日常機構，各業務部門及子公司為全面預算執行機構。以五年預算、三年滾動預算和年度預算為重點，覆蓋全體員工、經營業務全過程、管理流程全方位的全面預算管理體系。每年12月由主任辦公會進行預算工作布置，各經營部門以行業環境和市場經濟環境為導向，充分收集相關信息，預測下一年度行業發展趨勢，確定下一年度總體情況。因各部門及子公司所從事同行業不同業務類型，因此，財務部門引入單部門經濟效益評價與經營管理進行有機結合，劃分各部門的固定成本與變動成本，通過盈虧平衡分析法對各部門預算進行總體指導，以同行業知名企業相同業務的毛利率及凈資產收益率作為標桿指標作為參考，明確各部門預算年度銷售收入任務及目標利潤。

2. 成本管理體系

成本管理是指單位在生產經營過程中實施成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。本單位推進各部門及所屬子公司成本管理在成本預算及實際經營過程中，實行細化成本標準、固定和變動成本分別核算，對成本進行結構分析、同期對比、預算對比、成本趨勢等分析，夯實成本管理基礎工作。切實貫徹黨的十九大精神，在預算成本費用上從嚴從緊原則，嚴肅財經紀律，嚴格控制會議費及“三公經費”等成本支出，通過大力創新成本管理理念，財務部門從戰略高度對成本行為及成本結構進行分析，構建起“預算-控制-分析”面向項目、生產和作業的成本管理模式，為管理層決策服務，促進核心競爭力和價值創造能力的提升，實現長遠發展。

3. 財務分析考評管理體系

經營效益評價及管理決策必須依靠先進的數據處理技術的支持。單位財務部門結合各經營部門及所屬子公司生產情況和業務特點，以企業網銀對賬單，用友部門序時賬，用友工資明細表、年度預算為基礎數據，利用access對上述資料做無縫對接，建立基礎數據庫。充分利用excel VBA，對excel進行窗體設計，將excel轉化為可操作界面及可視化圖表，因事業單位會計科目與企業會計科目大不相同，對凈資產收益率、總資產報酬率、總資產周轉率、應收賬款周轉率、資產負債率、銷售增長率、資本保值增值率等重要財務指標進行重新修正，于2013年建立起可以滿足各部門及所屬子公司財務管理需要的，分項目、業務類型、部門、成本管理、預算執行情況、財務分析指標、報表、圖形等多重財務分析模塊的“管理會計分析系統”。把財務分析和部門績效評價融入日常管理工作中，讓管理層清晰直觀的及時掌握各部門經營情況，財務指標變動情況，經營生產效益情況，建立起面向管理決策、財務分析和部門經營考評的數字財務分析系統，為生產經營決策及部門考核提供有力的決策信息支持，激勵各部門取得優異的績效成果。

（三）事業單位管理會計創新成效

單位通過實踐管理會計創新，取得了一定成效。具體有以下幾點。

1. 為各部門及子公司的績效評價及決策提供支撐

在組織規模逐步擴大、管理空間逐步拓展、經濟環境日趨復雜的情況下，財務管理部門應作為加強組織內部管理和控制的重要手段逐步融入單位經營決策工作中的一部分，使財務部門發展為具有以幫助改善組織的經營管理，增加組織的價值的全新管理部門，為組織增加價值和提高組織的運營效率來增強組織目標達成的機會，識別組織運營過程需改善方面，降低風險水平。通過系統的、規范的方法參與數據采集分析、組織內部控制、風險識別，參與評價內控、風險及缺陷，發現并評價重要的風險因素，評價并改善風險管理過程，在風險評價結果的基礎上，評價覆蓋公司治理、運營程序及信息系統等內容的控制程序的充分性與有效性，并針對其不足，提出改善建議，進而提高組織的運營效率為組織提供有價值的經營管理信息和建議，促進整個組織有效運作，幫助組織順利達成目標，從而為組織增加價值。

2. 建立一系列效益評價方法

有效的決策前提是有效的信息。在進行財務決策時，充分有效地財務信息是不可或缺的。依托單位財務按照實際經營情況開發的“管理會計分析系統”，建立起單部門經濟效益評價的同時，還建立起了財務報表分析模塊，財務比率板塊涉及常用的流動性財務比率指標，經營活動周轉指標，盈利能力指標、資產質量狀況指標、債務風險狀況指標、經營增長狀況指標。這一系列的財務分析方法可以及時讓管理層對行業及單位風險管理領域、治理領域和內部控制領域三方面做出適當性評價，以判斷風險是否可控，治理是否有力，控制是否得當，進而為單位實現經濟效益做出有力的數據支撐。

3. 經濟效益穩步提高

自2013年通過財務部門建立的“管理會計分析系統”，明確各部門及子公司績效評價標準和評價方法，單位經濟效益持續穩步增長，強化經營過程管理，加強經營事前、事中管控，通過向領導層提供行業預測建議，戰略風險建議，風險識別應對建議等措施，切實有效的保證經營結余連續上漲。

三、對石化行業事業單位管理會計創新實踐的建議

（一）轉變固有思維，積極應對分類改革

事業單位是我國特有產物，分為全額撥款事業單位、差額撥款事業單位和自收自支事業單位。三類事業單位均有一部分主營業務是從事市場經營活動。但是，事業單位財務部門工作人員多以記賬會計為主，以應對上級布置的任務為主要工作，人員專業技術能力較為堪憂，事業單位財務管理、財務分析指標政策過于陳舊，無法應對復雜的市場環境及經營分析需要，會計應有的創造價值的功能未能發掘。管理會計是會計的重要分支，其主要精髓是服務于事業單位內部管理的需要，利用財務數據等相關信息，有機的結合財務數據和開展的各業務活動，對未來發展進行預測，參與領導層決策，對規劃未來發展規劃方向，以及內部控制評價起到關鍵性作用，對單位的經濟活動做出相應的控制和評價，是專業的內部服務管理理念。2011年國務院頒布了《關于分類推進事業單位改革的指導意見》，事業單位分類改革就此開始，2020年將形成新的事業單位管理體制和運行機制。此次事業單位改革會把部分從事生產經營類的事業單位轉為企業進行管理。因此，從事生產經營的各事業單位應積極做好轉企應對，加快培養管理會計理念是十分必要的，不僅有利于增強事業單位財務人員的活力和創新能力，促進經濟轉型和產業升級，也有利于事業單位在保證開展社會公益活動的前提下，最大限度的提高資金使用效率，為深化財稅體制改革，建立現代化的事業單位體系提供保障。

（二）以預算管理、成本管控作為單位財務工作核心

事業單位是從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，是保障國家政治、經濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統。2014年國務院《關于深化預算管理制度改革的決定》（國發[2014]45號）文件的下發，將現階段行政事業單位財務工作的種種問題暴露出來，也對今后行政事業單位預算工作做出新的要求。事業單位自有的特性決定了預算管理是財務工作的核心內容，首先我們站在本單位總體的角度，基于事前對宏觀環境和行業進行合理的預測、研究、分析。其次，結合當前發展的客觀需要并對未來發展的趨勢進行展望，合理配置本單位可利用的有效資源，抓好預算的編制、執行、控制關鍵環節。借助信息化手段對預算編制、預算控制、預算分析進行結合，預算執行進行實時監控，發現問題及時和相關部門進行溝通，將問題消滅在發展初期，有效確保預算執行到位。

（三）提高事業單位財務人員風險管控眼界

財務人員常被戲稱為“數豆子的人”。但現如今，財務人員只會數豆子應感到愧疚，現時代財務人員兩耳不聞窗外事，一心可是讀不了圣賢書的。我們應該超越數豆子，著手全面了解豆子是怎樣生長，了解單位關鍵風險的所在之處，單位所面臨的所有風險，如果作為一名事業單位財務人員只關注其中的譬如財務風險，那么作為現時代的事業單位財務人員的潛力遠沒有發揮出來。盡可能抬高自己眼界，掌握穩健的持續評估風險方法，發現和評估新興風險，這就需要新時代事業單位財務人員具備“誠信、勇氣、好奇心和求知欲”，將事業單位財務部門打造成為管理層的咨詢部門而努力。

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