基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題研究

高珮翼

摘要：當(dāng)前，我國(guó)的特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制跨過了時(shí)代的考驗(yàn)，國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力得到提升，但是不可避免的是其中的風(fēng)險(xiǎn)因素也在不斷增加，并呈現(xiàn)出復(fù)雜化的趨勢(shì)特點(diǎn)。任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體要想在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)體制中獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)性的發(fā)展，都需要認(rèn)清財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并做好專業(yè)的內(nèi)部控制。文章對(duì)目前常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因和內(nèi)容進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出內(nèi)部控制的措施，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指存在于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的可能威脅財(cái)務(wù)狀況或者是經(jīng)濟(jì)利益的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而它的客觀存在威脅著經(jīng)濟(jì)實(shí)體的發(fā)展，更是威脅整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的平穩(wěn)運(yùn)行。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必然要求，即財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需要以實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)類型和內(nèi)容為導(dǎo)向，這樣能夠在解決風(fēng)險(xiǎn)問題的同時(shí)提高財(cái)務(wù)工作的效率。

一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

財(cái)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，最明顯的特征就是預(yù)期收益與實(shí)際收益存在偏差或者是偏差值過大，本質(zhì)上就是資本的價(jià)值存在可能性偏差。從經(jīng)濟(jì)體制的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是經(jīng)濟(jì)中存在的“契約關(guān)系”。以企業(yè)為例，一個(gè)企業(yè)要想有資本成立并實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)，需要建立委托關(guān)系。資本方將自己的資本交給代理方，通過簽約合同的方式確保自己的資本目標(biāo)能夠按時(shí)實(shí)現(xiàn)。但是在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中涉及到的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系不僅在范圍上大于合同規(guī)定，在內(nèi)容上也要更加復(fù)雜。這就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最直接的原因，如果代理方在這個(gè)漏洞上攫取私利，那么就不得不進(jìn)行違規(guī)操作，從而影響正常的契約關(guān)系，影響資本的整體運(yùn)行。這樣產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)輕則會(huì)影響委托方的利益，重則影響資本市場(chǎng)。

除了委托代理機(jī)制導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外，資本市場(chǎng)的信息不對(duì)稱也加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。由于資本的出資方在法律上是將資本委托給了代理方，但是由于代理方的權(quán)限對(duì)委托方部分保密，因此對(duì)代理方形成了信息的優(yōu)勢(shì)地位，利用信息的不對(duì)稱，代理方也可以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊從而獲取更大的利益。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由經(jīng)濟(jì)上的代理關(guān)系和雙方信息不對(duì)稱造成的，因而要想控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就需要著手從這兩個(gè)方面進(jìn)行解決。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最直接有效的手段。但是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也存在諸多不完善的部分，內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用并不明顯。具體來(lái)說(shuō)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一、財(cái)務(wù)預(yù)算體系不完善。財(cái)務(wù)預(yù)算工作在會(huì)計(jì)體系中具有十分重要的地位，通過預(yù)算能夠使委托人在初期就了解資金的使用走向，從而對(duì)代理人對(duì)資金的使用產(chǎn)生一定的約束作用。但是如果財(cái)務(wù)預(yù)算體系不完善，就意味著對(duì)市場(chǎng)信息了解不夠透徹，那么就不能對(duì)企業(yè)資金的合理使用進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

第二、不重視財(cái)務(wù)控制工作，缺乏獨(dú)立的地位。一直以來(lái)，我國(guó)普遍不重視財(cái)務(wù)控制的工作內(nèi)容，管理層權(quán)力過大導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制工作往往形同虛設(shè)，沒能形成獨(dú)立的地位，工作人員崗位職能混亂、監(jiān)守自盜等問題突出。

第三、公共的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理體系不全面。要想對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，行業(yè)內(nèi)的專業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是必要的。專業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生背后的根本性問題，從而在根本上徹底解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是我國(guó)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)評(píng)估體系構(gòu)建上起步較晚，目前還沒有形成長(zhǎng)期的有效行業(yè)機(jī)制。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，首先就必須要構(gòu)建相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，這是有效防范并解決風(fēng)險(xiǎn)的前提。要構(gòu)建財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制體系，需要從以下幾個(gè)方面來(lái)著手：第一、加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，從制度上對(duì)內(nèi)部控制的工作內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定和管理，例如崗位職責(zé)交接、輪崗安排等，從制度的角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)制化引導(dǎo)。第二、對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理。固定資產(chǎn)可能涉及的部門比較多，財(cái)務(wù)部門需要通過部門之間有效的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制來(lái)對(duì)其進(jìn)行管理，明確相關(guān)的手續(xù)。而流動(dòng)資產(chǎn)和資金的往來(lái)上，財(cái)務(wù)部門更是需要秉持嚴(yán)格謹(jǐn)慎的原則審核相關(guān)原始票據(jù)，這樣就能對(duì)費(fèi)用實(shí)施控制，從而避免流動(dòng)資金過高或者是固定資產(chǎn)貶值導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。第三、重視風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)投資目前是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接來(lái)源，無(wú)論是什么樣的經(jīng)濟(jì)體，投資風(fēng)險(xiǎn)都是必須要重視的問題。對(duì)此，需要建立一個(gè)科學(xué)合理的決策制度，對(duì)投資行為或者是決定實(shí)施嚴(yán)格的審核和管理，做好后續(xù)跟蹤檢查工作，實(shí)地調(diào)查，在科學(xué)的分析后再做出決策。在做好以上這些重點(diǎn)方面的內(nèi)容外，還要對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)績(jī)等建立明確的管理機(jī)制，從而不斷在體系的構(gòu)建中完善內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)方面的內(nèi)容，緊跟時(shí)代的要求和腳步，在制度上防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行業(yè)規(guī)范和引導(dǎo)

由于目前我國(guó)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行業(yè)沒有形成完善的行業(yè)規(guī)范體系，導(dǎo)致專業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作實(shí)際的效用有限，對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估行業(yè)的規(guī)范和引導(dǎo)工作。首先，無(wú)論是企業(yè)還是單位都可以在條件允許的情況下建立一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或者是團(tuán)隊(duì)，聘請(qǐng)專業(yè)的、有經(jīng)驗(yàn)的工作人員定期對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估和管理，及時(shí)給出意見，從內(nèi)部進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。在內(nèi)部建立獨(dú)立部門的優(yōu)勢(shì)是可以盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)間，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率，不足是很容易被高層管理者利用或者是介入。其次，還可以在行業(yè)之間建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的聯(lián)合體，實(shí)現(xiàn)行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)，共同抵御來(lái)自行業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，政府部門需要加強(qiáng)行業(yè)的引導(dǎo)，利用政府的權(quán)威加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的行業(yè)專業(yè)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)違規(guī)行為導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和處罰，從外部對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行施壓，不斷提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的專業(yè)水平。

（三）完善內(nèi)部控制的預(yù)算管理系統(tǒng)

完善內(nèi)部控制的預(yù)算管理系統(tǒng)是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵性舉措。完善內(nèi)部控制預(yù)算管理，應(yīng)該建立一個(gè)嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，控制好現(xiàn)金流，根據(jù)實(shí)際情況如實(shí)進(jìn)行預(yù)算管理。可以考慮成立一個(gè)預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算制度運(yùn)行的管理，審批預(yù)算方案，在出現(xiàn)變化的情況下及時(shí)召開會(huì)議對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析評(píng)估。同時(shí)，在確立預(yù)算目標(biāo)以后，可以實(shí)施分級(jí)管理的原則，在預(yù)算目標(biāo)被部門職能劃分以后，歸口管理編制分級(jí)預(yù)算目標(biāo)，并劃分好預(yù)算執(zhí)行，由委員會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行管理和審查。為了保證預(yù)算在日常工組中得到落實(shí)，還應(yīng)該成立一個(gè)預(yù)算工作小組，對(duì)預(yù)算的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等情況進(jìn)行統(tǒng)一化管理，協(xié)調(diào)各部門按照預(yù)算方案完成相關(guān)工作。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制理念

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制理念就是既重視風(fēng)險(xiǎn)防范，又提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)，就是既要管理人員重視內(nèi)部控制，又要每一位員工樹立內(nèi)部控制的理念。重視風(fēng)險(xiǎn)的防范和內(nèi)部控制，就是要時(shí)刻樹立防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)引導(dǎo)內(nèi)部控制的實(shí)施。將常見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其識(shí)別工作作為日常工作的重要內(nèi)容，建立一個(gè)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別信息系統(tǒng)，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)及時(shí)有效的處理可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防范與內(nèi)部控制工作結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)共同重視內(nèi)部控制工作的良好氛圍，讓內(nèi)部控制工作的理念深入到每一個(gè)工作人員的心里，這樣才能在工作中自覺地完成內(nèi)部控制工作的相關(guān)內(nèi)容。

三、結(jié)論

綜上所述，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)體系中必然存在的客觀性風(fēng)險(xiǎn)，其危害性不言自明。究其原因，主要是由于代理關(guān)系的存在及其引起的信息不對(duì)稱問題，而基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是要以此為原則，針對(duì)預(yù)算體系不完善、不重視內(nèi)部控制等顯著的問題，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)要實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管控就需要構(gòu)建一個(gè)相對(duì)成熟完整的內(nèi)部控制體系和財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，強(qiáng)化內(nèi)部管控理念，同時(shí)加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范，使財(cái)務(wù)工作真正實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

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