高校內部控制評價體系構建問題探討

廣輝

摘要：高校內部控制評價能促進對其內部控制的有效強化。對此，高校要高度重視構建內部控制評價體系，深入考察內部控制涉及的各類要素，構建相應的評價指標體系，并運用模糊綜合評價模型對內部控制實際狀況實施有效評價。文章簡述了高校內部控制評價體系構建現狀，闡述了高校內部控制評價體系構建原則，探究了高校內部控制評價體系構建內容，以期為高校構建完善的內部控制評價體系提供借鑒。

關鍵詞：高校;內部控制;評價體系

對高校內部控制進行科學評價和有效監督，能及時有效地發現各項內部控制制度中存在的不足以及制度執行中所遇到的問題，能促進高校優化改進內部控制制度，并強化內部控制的有效實施，能實現內部控制實際效果有效增強，促進高校實現良好發展具有至關重要的意義。因此，要科學構建內部控制評價體系，對高校內部控制實施科學評價。

一、高校內部控制評價體系構建現狀

高校內部控制評價體系構建現狀主要體現在如下方面：一是缺乏明確的評價標準。由于部分高校現行評價體系照搬企業的做法，導致高校在對內部控制進行評價的過程中，缺乏明確的評價標準，嚴重影響高校內部控制評價的實際效果。高校不同于企業，高校組織具有非盈利性的特點。多數高校未能結合自身實際情況制定明確適用的評價標準，從而難以實現對內部控制的科學評價。二是缺乏可操作性。當前，多數高校現行的內部控制評價體系缺乏可操作性，缺乏可操作性主要體現在評價體系脫離高校實際情況，難以利用現有評價體系對高校內部控制實施切實可行的評價操作，極易與內部控制評價的具體目標發生偏離。三是缺乏完善的評價內容和評價范圍。多數高校未能深入考察自身實際情況并結合內部控制各項制度，設計評價內容，并確定實際評價范圍。四是缺乏系統完善的評價指標體系。高校對內部控制進行評價，需對評價項目實施具體化處理，并實施量化評價。然而，多數高校未能針對內部控制構建系統完善的評價指標體系。

二、高校內部控制評價體系構建原則

（一）定量指標與定性指標結合

高校構建內部控制評價體系，要遵循定量指標與定性指標結合的原則。定量指標是指能量化的各類指標，諸如入職培訓率等。定性指標，是指不能直接量化而需要通過其他途徑實現量化的評估指標。例如高校決策制度的完善程度等，對于定性指標通常先進行模糊等級評價，再實施量化。將兩類指標結合起來，評價內部控制才具備有效性，能增強評價的客觀性。

（二）兼顧全面性和重要性

高校構建內部控制評價體系，要增強評價指標設置的全面性和重要性，以獲取科學、合理的評價結果，增強評價的意義。要總體考察高校內部控制各方面內容，設置全面的評價指標。但并非與內部控制相關的所有指標均能作為評價指標。要確定內部控制的關鍵點，將高度關聯內部控制，且具有重要意義的指標作為評價指標。

（三）注重成本效益

對內部控制涉及的評價指標進行制定測評需耗費大量成本。高校內部資源在一定程度上存在局限性。高校對內部控制評價體系進行構建，要注重成本效益，高效利用各類資源，實現對成本的科學控制，增強評價效果的科學性。高校在設置評價指標時，要充分考慮其成本效益性，通過科學合理地控制成本，獲取最為科學的評價效果，增強成本效益。

（四）注重可操作性

高校構建內部控制評價體系，其目的是衡量自身具備的內部控制實際水平。評價體系不僅要真實反映高校內部控制實際情況，還要注重增強可操作性，便于操作實施。

三、高校內部控制評價體系構建內容

（一）解決現有內部控制評價體系的不足

高校構建內部控制評價體系，要解決現有內部控制評價體系的不足：一是要設置明確的評價標準。要基于高校內部控制實際情況，對評價標準進行明確設置，指導高校內部控制評價。二是要增強評價體系的可操作性。要針對高校內部控制實際情況以及各項內容，有針對性構建評價體系，確保評價體系切實可行。三是要科學制定評價內容，并明確評價范圍。高校要基于內部控制涉及的各項制度，對評價內容進行科學制定，確保評價體系覆蓋內部控制的各個方面。四，對評價指標體系進行完善。高校要構建完善的評價指標體系，設置具體的評價項目，并對內部控制實施量化評價。

（二）高校內部控制評價方法

1.總體評價方法

總體評價方法如下：一是詳細評價法。將內部控制框架作為實施評價的參照物，對框架中涉及的各組成要素是否存在進行判斷，據此對內部控制相關設計具備的有效性進行評價。然后，評價內部控制實際運行具備的有效性。最后，對評價結果進行綜合，從整體上對內部控制具備的有效性進行評價，對阻礙內部控制良好實現其目標的風險因素進行評估，并判斷內部控制存在的重大漏洞的可能性，最終判定高校內部控制是否有效。該法以控制作為切入點，其評價思路是由控制到風險，該法重點關注具體控制相應的設計運行。二是風險基礎評價法。評估影響內部控制實現其既定目標的相關風險，據此判斷高校是否存在對內部控制風險進行應對的措施，然后，對相關證據進行收集，評價現行內部控制具備的有效性。最后，對內部控制存在的缺陷進行評估，判定內部控制是否存在實質性漏洞，并最終評定內部控制具備的有效性。該法以風險作為切入點，其評價思路是由風險到控制，該法的關注重點是風險。

2.具體操作方法

對內部控制進行評價，應結合使用如下方法：詢問法、檢查法、觀察法以及重新執行法。其中，重新執行法，是實施重新執行以確定內部控制具備的有效性。實施重新執行，需遵循相關步驟要求，并結合專業判斷。

（三）構建高校內部控制評價指標體系

1.選取評價指標的原則

高校內部控制較為復雜，且具有較強的綜合性特點，涉及各方面內容和諸多影響因素。為全面、綜合地對高校內部控制進行評價，要科學構建評價指標體系。選取評價指標，要遵循如下原則：一是科學性。選取評價指標，要考察高校的各項制度，并結合高校特點，選取涵義清晰和獨立性強的指標，避免各評價指標間存在包含關系。二是系統性。要確保所選取的評價指標能實現對高校內部控制活動的全面覆蓋，對內部控制具備的特征以及目標進行系統反映，確保獲取全面、可信的評價結果。另外，要確保所選取的各項評價指標能有效形成系統，避免對評價指標的羅列堆積。三是層次性。高校要對評價指標進行分層，從各層面對內部控制的實際狀況進行反映。四是可操作性。要減量選取少量評價指標，并確保所選取的評價指標契合實際情況，具有較強的可操作性。