上市公司應收賬款內部控制分析

齊晨碩　張然

摘 要：目前，我國市場經濟高速發展，商業信用被廣泛應用于企業的銷售業務中，應收賬款在企業總資產中的比重越來越大，成為企業資金鏈的命脈，一旦應收賬款管理出現漏洞會導致巨大的財務風險。然而，我國上市公司對應收賬款的風險防范意識較弱，內控制度執行不到位，信用管理制度不規范，績效考核與追責制度也不完善，這些都嚴重阻礙了應收賬款的管理工作。本文建議上市公司在接下來的管理工作中注重提高全體員工的風險意識，設置獨立的信用管理部門，完善應收賬款的回收制度以及加強內部監督與協調。

關鍵詞：應收賬款;內部控制;信用管理

1 應收賬款內部控制概述

市場競爭的加劇使越來越多的企業在銷售業務中使用商業信用，賒銷的模式日益普及，這一方面刺激了銷售量，為企業帶來了可觀的利潤，另一方面應收賬款也為企業帶來潛在的財務風險，大額應收賬款帶來較高的壞賬率，容易造成企業資金緊缺，阻礙資金正常運轉。因此，對于上市公司來說運用內部控制理論管理企業應收賬款是至關重要的。

1.1 概念

應收賬款是指企業在銷售業務中，以賒銷的方式把產品銷售給買方或者為其他方提供勞務，由此產生的應收款項，其實質就是企業被其他第三方占用的資金，在權責發生制下屬于企業的當期收入。

企業進行應收賬款內部控制是內部控制的一項重要組成部分，指的是企業通過對客戶進行信用評估、授權審批制度、逾期催收制度等一系列措施，減少企業應收賬款，減少壞賬率和賬齡，保持企業資金正常運轉。

1.2 內部控制五要素

我國的《企業內部控制基本規范》中指出了企業在構建和執行應收賬內部控制時，應考慮以下五要素：

1.2.1 控制環境

控制環境包括企業文化、經營理念、機構設置以及員工實施內部控制的意識。在應收賬款內部控制中控制環境也就是各崗位職責的劃分、管理層對應收賬款的風險意識以及員工對內部控制的重視程度。

1.2.2 風險評估

應收賬款的風險會發生在銷售業務的整個流程中，包括內部風險，即企業客戶信用評價以及信用審批制度存在的風險，還有外部風險，主要是客戶逾期未還賬導致的壞賬風險和外部經濟環境的變化等。

1.2.3 控制活動

企業在進行風險評估后，應當及時采取控制措施來應對風險，保持資金的正常運轉，實現企業利益最大化。

1.2.4 信息與溝通

信息與溝通是指企業內部之間以及企業與外部之間的信息能夠及時有效地傳遞，防止信息不對稱造成的損失。建立健全應收賬款的信息系統，及時反映應收賬款的增減變動，使企業內部管理層和外部信息使用者了解真實有效的動態。

1.2.5 監督

監督檢查是保障內部控制有效運行的關鍵環節，全面有效的監督可以及時發現內部控制運行的缺陷漏洞并及時改進。在賒銷業務中，監督機制應當貫徹始終，從合同簽訂、信用審批到催收賬款，每一個環節都需要實時地監督檢查。

2 我國上市公司應收賬款內部控制現狀

2.1 應收賬款風險防范意識較弱

面對激烈的市場競爭，大多數企業選擇賒銷的方式吸引客戶，開拓銷售市場，提高收入水平，但是商業信用帶來高收益的同時也為企業帶來了高風險。目前我國上市公司應收賬款數額龐大，賬齡也較長，壞賬率也處于較高水平，這是極其不樂觀的狀況。由于缺乏風險防范意識，企業管理者為了增加利潤，銷售人員為了提升業績，就會利用商業信用虛增收入，增加應收賬款金額。如果對應收賬款是否能及時收回以及回收率多少沒有足夠的認識和把握，一旦經營過程中出現意外情況，客戶拖欠資金，就會影響企業的資金運作，甚至導致資金鏈斷裂。

2.2 信用管理制度不規范

我國的信用水平尚未達到一定的標準，企業間抵賬賴賬的現象屢見不鮮，拖欠貨款時有發生。我國上市公司缺乏有效的信用管理制度，有些公司內部雖然有相關條文制度，但是卻形同虛設，無法全面有效地實施。具體表現如下：一方面，一些企業缺乏對客戶的信用評級。通過熟人介紹等渠道獲取客戶資源時，公司管理者或者銷售部門僅僅依靠相關人士的評價和客戶口頭承諾就做出主觀判斷，為客戶信用直接做出等級劃分，這種不客觀的信用評價阻礙應收賬款內部控制的完善。另一方面，企業在信用評級時收集參考的客戶信息并不完善。許多上市公司在收集客戶信息時過于片面，首先看重客戶能為公司帶來的利潤，往往忽視了客戶在信用方面的數據信息，為應收賬款的回收問題留下許多隱患。

2.3 執行力度不足

執行力不足嚴重影響上市公司實施應收賬款內部控制，然而大多數上市公司在實際處理應收賬款時，工作執行不到位，各項基礎工作準備不完善。

2.3.1 合同管理存在缺陷造成了大量應收款項形成

銷售合同具有法律效應，規定了債務雙方的權利與義務，在商業信用發生時可以有效降低壞賬損失率。但是許多企業在簽訂合同時，很少對還款期限、還款利率和逾期未還款的后果等關乎應收賬款質量的重要事項做出詳細說明。

2.3.2 企業在形成應收賬款后對其后續的管理工作執行不到位

這就致使應收賬款周期較長、賬齡老化嚴重。一些企業的會計人員容易忽視應收賬款的清欠環節，或者對待回收賬款工作態度不積極，無法保證定期與客戶核對應收賬款數額并分析賬齡，增加了壞賬風險。

2.3.3 缺乏催收制度

在催收款項工作上執行力度不強，甚至造成了一部分應收賬款超過訴訟期限無法收回。以上工作執行不到位會使企業應收賬款數額龐大，由此確認的收入很多，但是卻沒有實現真正的資金回流，企業資金大量被客戶占用。

2.4 績效考核與追責制度不完善

如今，上市公司績效考核制度仍有缺陷，銷售人員的績效考核僅僅依據其銷售額，而不考慮他們負責的賒銷訂單資金回收狀況，這就使很多銷售人員僅僅為了業績要求，不顧公司整體利益，與商業信用欠佳的客戶簽訂賒銷合同。此外，責任分配不清楚、追責制度不完善，是上市公司應收賬款內控工作的難題。銷售業務的發生由銷售部門負責，但應收賬款的催收往往不是由相應的銷售人員完成，而是由財務人員處理，使賒銷業務和應收款項催收被強行割裂，造成了兩個部門間的矛盾。同樣，在銷售部門和財務部門內部，員工分工不明確，職責劃分也不清晰。這樣一方面造成了應收款項催收工作看似人人都有責，但實際卻“無人問津”的狀況。另一方面當應收賬款出現問題時，部門之間、員工之間都相互推卸責任，無法追溯責任。

3 對上市公司應收賬款內部控制的改進措施

應收賬款關乎企業資金周轉，上市公司在應收賬款的管控上卻存在諸多控制缺陷。以下針對我國上市公司應收賬款的內部控制管理工作提出幾項改進意見：

3.1 提高全體員工的風險意識

應收賬款的內部控制工作需要上至管理層下至每一位員工的重視。首先上市公司管理者應提高風險意識，重視應收賬款的控制工作，加強對銷售部門、財務部門的督促作用，關注銷售業績的同時也要注重賒銷業務的回款情況。其次，企業應加強對基層員工的職業培訓，增強員工的應收賬款防范意識，使員工充分認識到應收賬款對企業的積極作用和消極影響。銷售人員更要有風險意識，在簽訂賒銷業務前要充分調查客戶的資信條件。有了領導的重視和員工的配合，應收賬款的管理工作才能有效實施。

3.2 設置獨立的信用管理部門

為了更好地開展應收賬款管理工作，上市公司應設置信用管理部門并且要保障信用管理部門不受銷售部門和財務部門的領導，確保其工作的獨立性和客觀性。信用管理部門主要的工作是建立客戶信用檔案，全面、深入地調查客戶資信情況，掌握客戶的經營狀況、還款能力等信息，再以這些信息為基礎，對客戶進行信用評級，確定不同信用等級客戶的賒銷額度和還款期限。此外，信用管理部門應與銷售部和財務部協調工作，互相配合。信用管理部門發現不符合賒銷信用的客戶要及時提醒銷售人員謹慎擬定賒銷合同，而發現客戶因經營異常等原因出現不能及時還款的風險時也要及時報備財務部和銷售部，提前制定應對措施。

3.3 完善應收賬款的回收制度

應收賬款的回收工作是企業資金鏈運作的關鍵，上市公司可以成立專門的應收賬款催收小組，加快應收賬款的周轉。催收小組主要負責提醒客戶償還即將到期的應收賬款，對逾期未還款的客戶要積極采用多種多樣的催收方式，必要時可采用法律訴訟的方式保障企業權益。如果客戶出現資金周轉困難難以償還貨款，企業應綜合考慮客戶情況，權衡利弊，必要時可接受客戶用資產抵償應收賬款，并由財務部門參與核算。超過訴訟期限確實無法收回或者收回概率較小的應收賬款應按照企業會計準則要求計提壞賬準備。最后企業應將應收款項的收回與員工業績考核掛鉤，明確責任，對于造成壞賬損失的員工要追蹤其責任，扣減其績效工資或年終獎。

3.4 加強內部監督與協調

上市公司大多設有審計部門，負責對企業日常經營進行定期或不定期的審計監察。審計部門應重視對銷售業務全面、系統的監督，發現內部控制缺陷，探析原因并及時完善相關制度。審計部門要尤其注意對風險點的監督，審查應收賬款的內控制度是否落實、催收人員是否消極對待收款工作，審核大額或異常交易的應收款項，核對壞賬金額，監督催收人員的舞弊行為等。同時，內部監督不僅僅是審計部門的職責，上市公司應該充分發揮各個部門對應收賬款的監督考察，提升員工的責任感，促進企業團隊理念的貫徹。

4 結束語

應收賬款的內部控制是一項長期的、持續的工作，且相關的制度并不是一成不變的，企業要結合企業實際，掌握市場動態和宏觀環境的變化，不斷調整策略，完善內部控制制度。我國上市公司在完善應收賬款內部控制的道路上還有很長的一段路要走，企業要持之以恒，積累經驗，方能不斷突破，長遠發展。

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