成本核算方法在機械制造業ERP系統中的運用

黨沛

摘要：機械制造業在新的時代下有新的發展機遇，但市場的變動也會導致企業面臨著較大的經營壓力，降低成本、提高管理效率以及如何更好地利用ERP系統實現成本管控成為機械制造企業穩健經營的重要舉措。本文主要從成本核算方法入手，通過對成本核算方法的分析研究成本核算方法在機械制造業ERP系統中的運用，為機械制造業優化成本管控提供建議。

關鍵詞：成本核算方法;機械制造業;ERP系統

一、成本核算方法概述

成本核算方法是指企業的隨著ERP環境的廣泛推動，大部分企業早已開展ERP系統下的成本核算模式，目前常用的成本核算方法有品種法、分批法以及分步法等。在機械制造業中主要的核算程序是指從生產費用發生開始一直到最后算出產成品制造出來所耗費的總成本以及單位成本整個過程，企業在經營過程中開展預測、決策以及分析都和核算緊密相連，而科學的成本核算方法是保障企業成本管理有效的前提。

二、成本核算方法在ERP系統中的應用

在經營較為復雜的制造業中，上面所介紹的三種成本核算方法單獨使用都難以滿足企業的需求，所以多采用成本核算方法混合使用的模式。在提高數據整合的時效性、準確性以及簡便性的基礎上，目前企業多利用ERP系統完成成本核算。但由于ERP系統主要以成本逐層卷積為主要的計算流程，所以在利用ERP開展成本計算時主要運用逐步結轉法，其成本計算原理主要是利用物料清單（BOM）進行。

機械制造業的物料清單一般列明了生產某種產品所需要的所有材料，并將材料按照其在生產過程中的使用順序進行分層整理，一般從下到上依次為購入物料、毛坯件、機加件、焊接件以及產成品四部分。所以，通過物料清單可以較為直觀的了解材料的加工順序以及上下需求關系，企業也在此基礎上開展成本計算工作。也正是由于BOM的這種特點，所以ERP系統中成本計算采用逐步結轉法，從最底層的物料開始，層層向上卷積地計算成本。其中，按照上一步驟半成品在該層級成本計算中是以綜合記賬還是明細記賬的方式，將逐步結轉法分再細分為兩類：當上一步驟半成品在該層級成本計算中以綜合記賬的形式計入時稱為綜合結轉法，當上一步驟半成品在該層級成本計算中以明細記賬的形式計入時稱為分項結轉法。

三、ERP系統下，機械制造業應用成本核算方法的難點

分項結轉法和綜合結轉法同屬于逐步結轉法的一種，在應用時不能共存。但這兩種方法各有優勢，所以ERP系統下的成本核算方法應用中存在的問題主要在于機械制造企業容易混淆使用兩種方法，從而出現采用方法和成本管理要求不一致的情況，導致企業成本管控效果不理想[2]。

（一）分項結轉法的優勢

分項成本法先將被本步驟中耗用的上一步驟成本按照成本明細項目進行分離后再計入該步驟中的成本中，同時也將該步驟中產生的成本按照明細項目進行細分。以機加工車間的成本核算為例，假定不存在在造半成品，此時成本核算將按照直接材料、輔助材料、直接人工以及制造費用的歸集與分配四個主要方向進行成本細分，同時機加工步驟中使用的由下料車間生產的毛坯件成本也要進行細分。以具體案例來分析，假設A公司屬于多步驟生產企業，主要生產a產品，不存在在造半成品。主要生產步驟為：第一環節生產甲半成品，即毛坯件。消耗直接材料1800，輔助材料600，直接人工1000，制造費用700，總計4100;第二環節領用甲半成品加工出乙半成品。消耗直接材料2500，輔助材料915，直接人工1125，制造費用875，總計5415;第三環節領用乙半成品加工出丙半成品消耗直接材料2700，輔助材料1036，直接人工1285，制造費用995，總計6016;最后領用丙半成品生產出a產品。消耗直接材料28160，輔助材料1250，直接人工1360，制造費用1130，總計31900。此時A公司生產a產品的總成本=總直接材料成本+總輔助材料成本+總直接人工成本+總制造費用成本=（1800+2500+2700+28160）+（600+915+1036+1250）+（1000+1125+1285+1360）+（700+875+995+1130）=35160+3801+4770+3700=47431。

采用分項結轉法便于企業進行目標指標核對，有利于企業精細化管理成本。另外，分項結轉法不需要還原成本，獲得的各明細成本數據更加準確。

（二）綜合結轉法的優勢

綜合成本法直接將本步驟耗用的上一步驟成本綜合計入到本環節“自制半成品”賬目中，以上面A公司第二環節即機加工車間的成本核算為例，由于假定不存在在造半成品，所以此時成本核算將直接歸集，該階段總成本=該階段所使用毛坯件總成本+當期使用總成本=4100+6016=10116。同理，企業最后總成本=該階段所使用上步驟半成品總成本+當期使用總成本=（4100+5415+6016）+31900=47431。在這種方法下，機械制造業管理層可以直接獲得各環節生產中所耗用的自制半成品以及物料的費用，方便企業針對問題的因素進行分析。同分項結轉法相比，利用綜合結轉法可以較為準確、快速的測算出自制半成品所耗費的材料占總材料的比重。

四、優化成本核算方法在機械制造企業ERP系統中運用的措施

（一）規范成本核算方法的選擇

機械制造業在選擇綜合結轉法和分項結轉法時可以從兩者的不足入手，參照成本管理的需求，從而選擇出適合的成本核算方法。

1.分項結轉法的劣勢

首先，雖然分項結轉法將成本按明細項目詳細分離計算，但機械制造企業無法得知本生產環節所耗費的物料以及對上一生產成果的消耗量，導致負責該環節生產的部門難以管控本部門成本，企業所指定的部門目標成本難以落實到具體，成為空談。其次，各環節成本的卷積也使企業難以及時找到成本偏離的責任承擔人，難以合理的考察各部門工作情況。另外，分項結轉法將每個生產環節的成本進行細分，無疑增加了核算復雜度和數據容量，對企業財務信息化的要求更高。

2.綜合結轉法的劣勢

首先，綜合結轉法將本生產環節所使用的上一環節成本綜合計入“自制半成品”賬目中，企業想要或者各環節成本細節時需要采用一定的手段進行成本還原，成本核算難度較大。其次，經過還原后的明細成本賬目數據屬于加工后的數據，和原始數據之間存在一定的偏差，導致企業成本管控出現不可規避的誤差，影響成本管控效果。

通過上面的分析可以看出，分項結轉法比較受到使用最終產品數據部門的青睞，而綜合結轉法比較受到生產部門的青睞。在ERP環境下，機械制造企業可以在ERP系統中將兩種方法一起構建，將按照分項結轉法得出的數據提供給需要最終產品的部門，將按照綜合結轉法得出的數據提供給各生產部門[3]。

（二）注重會計人才的培訓

通過上面的分析，機械制造企業需要加強信息化程度，并提高計算機水平，這也意味著對高精人才的需求。因此，企業需要加強對會計人員的專業水平的提升，這一目的通過促進自學以及組織集體培訓等方式實現。其中機械制造業可以通過構建績效考核制度提高員工的主動性。

結語：ERP系統的普遍使用提高了機械制造業的信息化程度，同時由于在經濟改革的要求以及機械制造業發展的特殊性，大部分機械制造企業尤其是國有制造集團的信息化管理程度都較高。所以，機械制造企業可以依據成本管理的需求結合自身信息化程度選擇成本核算方法也可以二者兼得。

參考文獻：

[1]徐希棠. 成本核算方法在機械制造業ERP系統中的運用分析[J]. 現代經濟信息， 2018（10）：290.

[2]杜娟. 機械制造企業ERP中成本核算方法之應用[J]. 現代經濟信息， 2016（1）.

[3]劉皎. 淺析ERP平臺下企業成本核算的精細化管理[J]. 中國國際財經（中英文）， 2017（13）：176-177.