關于商譽減值和會計信息披露的研究分析

吳智魁

摘要：伴隨著企業國際化、世界經濟大融合的發展趨勢，國際國內資產組合發生著巨大變化，而無形資產特別是企業商譽價值在整個資產比例中占據著較大的比重。如今商譽減值風險問題在新時代經濟發展環境下已日益突出，對企業的進一步發展構成一定影響。故此，商譽會計的處理問題也逐步得到重視。本文通過分析商譽減值的具體內容和會計信息披露的形式及準則。并有機結合二者探討相關處理辦法。

關鍵詞：商譽減值;會計信息披露;分析探討

一、商譽減值基本內容

1.商譽減值概念及確認

商譽本質表現為，企業的合并買入價值大于所買的凈資產公允價值。商譽作為企業一項無形資產是企業當前或未來獲取相關利益和得以進步發展的重要因素。商譽減值實際上指的是企業經過合并或資產重組在減值測試后的減值損失再確認。商譽減值會直接造成企業現行或未來資產損失。

依據國際慣例是：凡存在任何資產減值的現象，首先要對單一資產的可回收金額進行估算，;若單一金額無法估算，就必須估算資產組的可回收金額。至于商譽，因其無法單獨列入其他資產或資產組實現企業現金流，故無需計算其單個回收資本，只有結合相關資產組進行資產減值測試。商譽減值的計量中如何與相關資產組進行劃分是目前國際討論的焦點問題。

2.我國商譽減值的問題及表現

面對開放的市場經濟，激烈的競爭環境，各型企業間的資產組合與股權交易越來越普遍，可伴隨而來的企業減值風險也隨之增大。目前我國商譽減值存在的主要問題包括：

（1）商譽減值測試計量基礎薄弱。因資產減值計量基礎以可回收金額為依據，但在實際中資產組基于分散而各具特點所以并不容易獲得，所以更多的實現方式為以計量現金流為主。但是我國新準則并未給出實際可行的計量方式和操作程序，商譽減值測試中的可比性較低。

（2）商譽減值損失無法轉回。按新準則規定，凡已確認的減值損失均不得轉回。而依據實際經濟活動的規律，企業在商譽損失影響降低后，就應該重新計量實際價值轉回商譽減值損失，以便更加清晰準確的反映企業資產負債情況。為決策層做出適宜對策提供依據。

（3）商譽減值范圍擴大，風險上升。據不完全統計，僅僅上一年內存在商譽減值危機的上市企業就占到了全國大型上市企業總數的10%，而每到年末減值比例更高，減值金額更大，2018年中報已計提商譽減值50億，申萬宏源預計，創業板2018年將發生商譽減值244億。

二、會計信息披露的相關情況

1.披露的形式

會計信息的披露按其披露內容和披露動機可分為：自愿型信息披露以及強制型信息披露兩類。自愿披露一般是企業主動會計信息披露行為，是企業開放會計信息的主觀表現。但所披露內容不夠全面和針對性較小。強制性披露是按照相關法律、法規和章程要求，采用公告、置備和網推等方式對企業經營狀況、人員架構、財務情況、關聯業務等信息強制披露的行為。

2.披露的準則

會計信息的披露必須保證披露信息客觀公正、真實有效、披露內容充分詳盡、披露及時準確的特點。杜絕隱瞞披露、虛假披露、選擇性披露等不良會計信息披露行為。鼓勵企業積極主動會計信息披露，推廣強制性信息披露制造建設。對于違背強制性披露要求的相關責任主體要承擔相應的責任。

3.現存的披露問題分析

會計信息可直接體現企業財務實況、經營水平、資金現流以及委托責任的履行，它是制定企業財務決策的基礎依據，更是世界經濟環境中慣用的商業語言。對于會計信息其要求必須符合，相關、可靠、可比、和及時等質量特性，然而當前所披露的會計信息基于披露設計的缺陷已呈現出多種弊端，具體表現如下。

（1）信息真實性較低，無可靠性保證

據新型會計準則實施前的財政部信息披露抽樣統計顯示，國內百分之八十五以上的企業會計信息嚴重失真。其中包括惡意模糊信息估計、重大與非重大會計差錯的概念，利用重大會計差錯的處理方式獲取相關利益。

（2）信息參考價值低，實用性不足

某些新興經濟業務缺乏統一、明確的會計處理規范。會計信息間的關聯性較低。各種會計主體的處理方式各不相同，披露的會計信息缺乏連續性，造成信息的可信度低下，對實際需求的參考意義不足。

（3）信息可比性較低，發展相對滯后

我國會計信息披露方式及內容與國際慣例相比存在著較大的差異，無法與國際接軌形成統一的實用準則。基于經濟的快速發展變化和會計信息披露的重要程度，就要求會計信息披露必須更加公正透明、參數確保精準、披露及時高效。

三、商譽會計處理及信息披露措施

當今經濟全球化發展趨勢愈加明顯，國際資本間兼合并、重組、聯合的經濟動態加強，商譽價值波動不斷，資本起伏愈發頻繁。

1.商譽會計處理措施

加快商譽減值測試程序和標準的細化。①優化測試時點的選擇。具體測試中堅持特定測試與定期測試相結合并以特定為主，定期作輔的方式開展。基于商譽價值受市場浮動影響不大，其價值變化大多受制于相關組成因素。因這些因素的發生可能性較小，在做減值測試時須保持與偶發事件的發生規律相協調。特定測試須基于商譽特征開展。因會計管理控制的需要，特定測試外還須定點測試，實現商譽價值的準確反映。②明確測試單元的確立。加快推行使用分部單元商譽減值測試法，分部單元較資產組具有更高的測試可靠性和操作便利性，能有效降低測試成本和提升測試速率。③減值損失的轉回情況。按規定商譽價值損失一般情況不予轉回，但源于非企業控制事件引發的在特定條件下可轉回。④細化測試計量基礎。國際計量準則以可回收金額為基礎，美國計量原則采用公允價值標準，而我國基于特殊國情通常使用現金流量現值計量標準。

2. 會計信息披露改善措施

（1）強化會計執行準則，促進會計實務規范化

我國現有的具體會計準則是按照“先急后緩”的原則制定頒布的。我國應當本著思想積極、行動穩妥的精神來處理這項工作， 一方面， 達到滿足企業投資者、管理者及相關人士對企業發展信息的需求; 另一方面， 要使會計信息符合我國政府對經濟管理的要求， 為國家的宏觀調控服務。

（2） 強化外部監管力度，維持信息披露秩序

現今個別公司存在通過大額計提商譽減值進行‘業績洗澡的現象。造成信息披露可信度缺失。依據《會計監管風險提示第8號—商譽減值》相關規定加強上市公司披露的年報、審計機構的執業情況監管。加強政府、審計部門、資本投資方的綜合監管力度是保障會計信息真實披露的有力措施。

（3）加強專業人員職業素質培養

會計信息披露的失真很大程度上與執行人員的專業素質相關。操作人員只有不斷學習提高自身職業技能，才能更好的鑒別商譽減值現象和確定可回收金額。會計人員專業精準的評估和判定能有效避免錯誤信息披露的機率。同時統一規范的操作流程也能很大力度上降低會計信息造價的可能性。

結語：新時代經濟環境下，企業間的競爭不僅是資金和成本等有形資產的競爭也是商譽和人才的無形資產競爭。企業的商譽價值作為其一筆寶貴的無形資產，其價值高低與企業生存和發展關系緊密。而企業會計信息的如實，及時披露也為各企業制定正確經濟決策提供依據。可有效規避市場風險降低投資運營成本。也能為營造和諧穩定的市場經濟環境做出較大貢獻。

參考文獻：

[1]姜宏青.商譽信息披露研究.中國海洋大學管理學院2017.3.

[2]張柳.商譽減值與會計信息披露分析.北京交通大學.2017.6.

[3]賈文勤.“商譽減值要依法合規 監管關注計提減值及其信息披露的合規性”上海證劵.2019.3.