會計人員違規(guī)行為成因及對策研究

孟倩倩 秦惠敏 于洪

摘 要：隨著經(jīng)濟水平的提高，會計行業(yè)在我國現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中的地位日益顯著，商業(yè)競爭的日趨激烈，會計人員的行為的正確與否關(guān)系到會計信息的水平和質(zhì)量，影響到企業(yè)乃至整個商業(yè)環(huán)境的長遠發(fā)展。揭示會計人員個性心理與不良會計行為，社會環(huán)境與會計人員道德約束之間的關(guān)系，針對會計人員違法違規(guī)的行為，提出可行的建議，達到優(yōu)化并提高會計人員會計行為，保證會計信息質(zhì)量，維護市場經(jīng)濟秩序。

關(guān)鍵詞：會計人員;會計違法行為;形成原因;解決對策

中圖分類號：D9 文獻標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.082

會計人員的行為在一定程度上受其心理動態(tài)活動的影響。而會計人員的行為又可以左右會計財務(wù)報告的質(zhì)量。會計報告直接為會計信息使用者提供可供其參考并以此做出決策可靠性有益的信息資料。因此，會計人員的行為進行探究是極其重要的。

1 造成會計人員違規(guī)行為的因素

1.1 內(nèi)在因素

1.1.1 個性傾向

在心理學(xué)領(lǐng)域普遍認為，人的個性是一個人的整個精神面貌，是具有一定傾向性的、穩(wěn)定的心理特征的總和。個性中頻繁地、經(jīng)常性地、下意識地表現(xiàn)出來的心理特征的部分，就是性格。這就要求會計工作人員在執(zhí)行工作時有清晰的道德界限，具有誠實、正直、穩(wěn)定、堅毅的性格特征。

1.1.2 專業(yè)勝任能力

會計人員的專業(yè)能力決定其會計舞弊等違法違規(guī)行為的能力水平。具有較高會計專業(yè)能力的工作人員，在實施違法違規(guī)行為時所需承擔(dān)的風(fēng)險是較小的，并且，當(dāng)高水平的會計人員進行違法違規(guī)行為時，其行為被揭露的可能性會更低。

1.2 外在因素

1.2.1 會計行為規(guī)范體系

如果缺乏完善的會計行為規(guī)范，很容易促使工作人員懈怠，會計人員的行為及其提供的會計信息受所處環(huán)境的影響，因而企業(yè)內(nèi)部規(guī)范制度、國家相關(guān)法律法規(guī)、會計規(guī)范制度的完善程度等會對會計人員的行為產(chǎn)生制約和監(jiān)督。

1.2.2 職業(yè)道德規(guī)范教育水平

職業(yè)道德規(guī)范是從業(yè)人員進行職業(yè)操作的參考準(zhǔn)則，會計人員作為經(jīng)濟活動的重要參與者，他們的操作規(guī)范應(yīng)有相當(dāng)嚴格的標(biāo)準(zhǔn)。我國會計從業(yè)人員大多是從進入大學(xué)期間初次接觸會計職業(yè)，對于會計人員最初建立價值觀最有效的方法是從教育階段就對會計人員的會計價值觀進行正確的引導(dǎo)。

2 會計人員違法違規(guī)行為的表現(xiàn)

2.1 因能力不足所致

2.1.1 專業(yè)知識匱乏，工作經(jīng)驗不足

會計工作的質(zhì)量需要依賴會計工作人員具備良好專業(yè)知識，豐富的工作經(jīng)驗以及靈活的應(yīng)變能力。現(xiàn)實工作中，存在一些會計執(zhí)業(yè)者，并不完全具備上述所列舉的能力，他們由于專業(yè)知識欠缺，出現(xiàn)譬如記賬不符合法律法規(guī)、賬簿管理混亂等錯誤。還存在一些會計人員，即使不存在專業(yè)知識儲備的問題，由于缺乏工作經(jīng)驗，處理類似事例的經(jīng)歷不多會出現(xiàn)估計或記錄上的偏差。

2.1.2 粗心大意，缺乏責(zé)任心

人的性格是人個性的重要因素，并且指導(dǎo)著人類的行為。會計工作人員需要有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并非所有的會計人員都具有類似的性格特征，一些會計人員，職業(yè)道德底線不堅定，做出違背國家利益和法律的行為很可能是由于職業(yè)操守底線不穩(wěn)固，上級領(lǐng)導(dǎo)利用職位對其做出不合法規(guī)的要求時，這些會計人員往往會順從領(lǐng)導(dǎo)的意志，出現(xiàn)對用高盈利指標(biāo)來提高公司業(yè)績，增加經(jīng)理人持有的公司股票等價值的行為。

2.2 因思想意識欠缺所致

2.2.1 粉飾會計報表，虛飾獲利能力

會計人員在公司中受高層管理人員的管理，會計人很可能喪失其工作的自主性。往往是基于上級壓力或公司的風(fēng)氣等影響，使得會計人員在思想上產(chǎn)生從眾的心理，做出與專業(yè)判斷相違背的行為，對會計報表進行粉飾，通過改造、編造、偽造等違法行為編制財務(wù)會計報告，起到掩蓋企業(yè)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的行為。

2.2.2 偽造、代開發(fā)票，變相報銷

變相報銷的手段，大多是巧立名目，虛構(gòu)發(fā)票支付事由，以彌補無法報銷的款項。近年來，我國利用假發(fā)票報銷的違法會計行為屢見不鮮，給社會經(jīng)濟生活帶來了破壞性的影響，嚴重擾亂了正常的市場經(jīng)濟運行秩序;導(dǎo)致國家稅收嚴重流失，使大量不義之財流入個人腰包;滋生腐敗思想，敗壞社會風(fēng)氣，造成社會誠信的缺失。

3 優(yōu)化會計人員道德行為的對策

3.1 營造良好的企業(yè)文化和組織環(huán)境

企業(yè)的生存之道是在不與社會利益相沖突的前提下，維護自身利益并在此基礎(chǔ)上追求股東利益最大化。大力推廣優(yōu)化組織內(nèi)部工作環(huán)境可以從兩個角度著手：一種是由上而下的策略，從企業(yè)的高管人員入手，對其進行定期培訓(xùn)，建立正直的企業(yè)價值觀，促使其以身作則，潛移默化地影響下級工作人員。另一種是自下而上的方式，底層工作人員是公司合理格法運營的基石，從基礎(chǔ)開始，為公司職工植入適合本企業(yè)的、和諧的企業(yè)文化和思想準(zhǔn)繩。

3.2 完善優(yōu)化相關(guān)會計法律法規(guī)

法律法規(guī)的建設(shè)對于會計工作人員的工作起到的規(guī)范和監(jiān)督的效力。我國尚處于會計法律建設(shè)的萌芽階段，會計法律法規(guī)的懲罰監(jiān)督機制較為寬松，并且國民素質(zhì)水平并不均衡，給想要違法違規(guī)的會計人員提供了動機。所以，全面提高和完善會計領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)是很有必要的。

參考文獻

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