衛生事業單位全面預算管理難點分析與評價研究

常欣

[摘 要]全面預算管理有利于完整、準確編制單位決算，真實反映單位財務狀況，提高資金使用效益，加強對單位經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。但其在衛生事業單位應用還存在一些難點，文章對主要難點進行了分析，并提出了對全面預算管理過程性監控和結果性評價的指標及方法，便于衛生事業單位今后更加有針對性地開展此項工作。

[關鍵詞]衛生事業單位;全面預算管理;結果性評價

[中圖分類號]F810.6

1 衛生事業單位全面預算管理難點分析

1.1 預算管理需全員參與

推行衛生事業單位全面預算管理，必須先從組織上做好準備，成立預算管理委員會或管理領導小組，同時明確預算管理委員會、財務部門、業務部門三個層面的職責和權限，改變由財務部門“唱獨角戲”的局面，調動業務部門積極配合，推行全面參與。

1.2 預算管理與會計核算需兩手抓

預算管理及會計核算是衛生事業單位財務管理工作的兩個主要方面，都是對衛生事業單位經濟業務活動執行結果進行的分析，兩者存在天然的聯系，但表現形式不同，會計核算結果分析是以會計科目形式進行表述，預算分析是以預算事項的形式進行表述。將全面預算管理引入衛生事業單位，實現單純財務預算向管理方式的轉變，是財務管理機制的創新，但也需要同步考慮會計核算的創新，如需要考慮在會計科目核算基礎上，增設輔助賬，實現賬目平行登記，經費分類核算。

1.3 完善預算管理需搭建信息平臺

目前衛生事業單位多采用核算軟件結合Excel表格編制預算，無專業化的預算管理軟件，存在預算編制流于形式、預算編制不考慮現金流、預算報表不能滿足使用者需要、預算意識淡薄、執行隨意等問題。因此，要實現衛生事業單位全面預算管理，首先必須搭建預算管理信息平臺。在信息平臺中，針對單位領導、職能部門、業務部門設置不同的權限，便于實現預算管理全員參與、責任到人;同時其主要功能涵蓋預算編制、預算執行、預算調整、預算分析四部分，便于實現對預算管理“事前—事中—事后”動態控制。

2 衛生事業單位全面預算管理過程性評價

預算控制是衛生事業單位全面預算管理的重要環節，此環節應加強分析和評價，對出現預算收入超收或短收，預算支出增加或減少的情況，應及時分析原因，采取有效措施，按規定報批，使預算收支達到新的平衡。主要關注的指標包括以下幾方面。

2.1 本期預算實際到賬率

本期預算實際到賬率 = 本期實際到賬資金/本期預算總額×100%，反映預算資金整體到位情況。

2.2 本期預算結余率

本期預算結余率 = 本期實際使用資金 / （上期結余資金 + 本期預算總額）×100%，反映項目所有應有資金執行情況。

2.3 本期撥款結余率

本期撥款結余率 = 本期實際使用資金 / （上期結余資金 + 本期實際到賬資金）×100%，反映項目所有實有資金執行情況。

圖1列舉了衛生事業單位某一專項資金的收支情況，圖中直觀地反映出該項目資金上年結余、本年預算數、實際撥款數、本年支出、預算結余及撥款結余等情況，簡單計算便可以得出，該項目資金本期預算實際到賬率為70%，本期預算結余率為46.66%，本期撥款結余率為33.22%。

年度中期對于資金本期預算實際到賬率不足50%的項目，本期預算結余率或本期撥款結余率高于80%或低于20%的項目應予以關注。嚴格、科學、高效的預算控制，既有利于預算目標的實現，預算結果的考核，而且有利于預算執行情況評價及預算定額的制定，它是連接預算事前計劃和事后考核評價的樞紐，因此對整個預算體系具有重要意義。

3 衛生事業單位全面預算管理結果性評價

3.1 衛生事業單位全面預算管理結果性評價指標

全面預算管理本身是管理手段，是為提高衛生事業單位財務管理水平，及時發現其經濟活動中存在的問題及不利影響因素，因此對年度全面預算管理進行結果性評價時，不僅要關注預算指標，還應加強對衛生事業單位財務狀況的整體分析和評價。

文章結合衛生事業單位財務管理的特點，以指標代表性及獨立性為原則，通過查閱文獻、專家座談等方式，初步遴選出衛生事業單位全面預算管理結果性評價指標庫。其中一級指標3項，二級指標21項，三級指標48項;指標設計既涵蓋了影響衛生事業任務實施的經濟因素，也涵蓋了會計科目分類的收支結構分析，具體情況見表1。

衛生事業單位全面預算管理結果性評價使用時“統分結合”，既可以橫向選取某一層面進行評價和考核，也可以縱向遴選多個層面指標進行分析。

3.2 衛生事業單位全面預算管理結果性評價方法

全面預算管理結果性評價涉及財務分析、收支結構分析、支出明細分析等多項指標，因此多采用綜合分析法對其進行評價。其分析方法主要包括：現金使用分析、比率分析、預算執行進度分析、預算與執行對比分析、預算與決算對比分析、定額標準變動對比分析、預算調整分析、比較分析、趨勢分析等方法。

參考文獻：

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