企業并購后合并財務報表的處理分析

張紅霞

[摘?要]在資本經濟快速發展的大環境下，為了進一步擴大企業規模、實現多元化經營模式等，企業并購現象屢見不鮮。企業并購后，合并財務報表的處理分析起著十分重要的作用，它直接關系到企業的后續發展。文章從合并財務報表的處理角度出發，闡述其重要性，并提出幾點處理建議。

[關鍵詞]企業并購;財務報表;處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.26.141

近年來，全球經濟一體化發展的步伐不斷加快，企業競爭趨勢愈演愈烈。為了取得競爭優勢，擴大市場份額，在此基礎上實現企業的戰略目標，企業并購成為其中的一個重要舉措。完成企業并購后，合并財務報表需引起企業的重視，若處理不當，可能會導致企業的經營風險、資產不實風險等。因此，做好合并財務報表的處理分析工作，可以確保企業會計信息的真實性，促進企業的后續良好發展。

1?企業并購后合并財務報表概述

1.1?概念

合并財務報表，人們又稱之為“合并會計報表”，它指的是由集團母公司編制，將其子公司的會計報表匯總后，抵銷內部關聯部分，反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體（即包括母公司及其所控制的子公司）經營情況的財務報表，其中包括企業資產、企業負債、企業的經營業績、財務狀況等。[1]通常情況下，它包含以下五個方面的內容：一是合并資產負債表;二是合并現金流量表;三是合并利潤表;四是合并所有者權益變動表;五是附注。

1.2?特點

一是編制主體是母公司。企業并購完成后，必然會出現相應的母公司和子公司。在處理分析合并財務報表時，則必須是以母公司為編制主體;二是在編制合并財務報表時，需要以構成企業集團母、子公司的個別財務報表為基礎。在實際操作中，對于納入合并范圍的企業，加總其個別報表數據，同時參考、結合其他相關材料信息和數據，憑借編制抵銷分錄，并采用其特定方法——合并工作底稿法進行處理分析。

2?企業并購后合并財務報表的重要性

2.1?有利于了解企業經營狀況

企業并購完成后，可以實現資源的有效整合，同時降低生產成本，進而提高利潤，取得市場競爭優勢。但是，不可忽視的是，企業并購后，隨之而來的是一系列企業管理、經營問題。其中，通過合并財務報表上的具體財務數據和信息，可以綜合、全面反映出集團企業的整體生產經營狀況，包括母公司和子公司，從而滿足相關人員的知情權。

2.2?有助于確保企業財務安全

對于集團企業而言，涉及的業務、人員等都更加錯綜復雜。在企業的經營、生產、管理等過程中，由于受到利益誘惑等原因，可能會出現企業內部人員利用關系進行非法操作，比如進行內部轉移價格、粉飾財務報表等，從而危害企業財產安全，造成經濟損失。企業并購后，做好合并財務報表，可以在一定程度上避免上述問題的出現，保障企業的資產安全。

2.3?有益于企業決策的制定

在當前這個風云變幻的市場環境下，發展機會往往稍縱即逝。對于一個企業而言，需要抓住機遇，及時做出反應，制定正確的決策，這樣才能在激烈的市場競爭中贏得生存和發展。企業并購后，準確、真實的合并財務報表，可以讓領導層和決策層全面了解、掌握企業的經營狀況，從而在面對機遇與挑戰時，可以做到心中有數，進而做出正確的決策，實現企業的可持續健康發展。

3?企業并購后合并財務報表的類型

第一，同一控制下企業合并，是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

第二，非同一控制下的企業合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業合并以外的其他企業合并。

4?企業并購后合并財務報表的處理分析

4.1?做好合并財務報表的準備工作

在編制合并財務報表前，母公司應當統一子公司所采用的會計政策，會計期間及其使用的貨幣，使子公司的會計政策、會計期間及貨幣與母公司保持一致。

4.2?合并財務報表的編制程序

合并財務報表的編制就是將母、子公司的財務報表進行調整后，將內部關聯抵銷后反映企業整體財務成果和經營狀況的過程。

編制合并財務報表時，應注意嚴格按照其程序來進行，主要涉及以下三個步驟。

第一步：編制合并工作底稿。它包括三個環節的工作：首先將母子公司的個別報表納入范圍，其次實施必要的調整、匯總、抵銷處理，最后生成合并的財務報表。

第二步：編制調整分錄和抵銷分錄，這是合并報表編制過程中比較復雜和關鍵的環節。

編制調整分錄主要包括：其一，非同一控制下的企業合并取得的子公司，母公司應按照購買日子公司的可辨認資產、負債公允價值對子公司的個別報表進行調整，使調整后的子公司報表反映以購買日子公司可辨認資產、負債的公允價值為基礎的本期資產負債表日可辨認資產、負債應有的金額。其二，將子公司的長期股權投資按權益法進行調整。合并財務報表時通過編制抵消分錄，將集團內公司的關聯業務進行抵消，主要包括：母公司投資與子公司權益抵銷、母子公司內部債權債務抵銷、母子公司內部交易抵銷、母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷、母子公司現金流量抵銷。

第三步：計算財務報表合并金額并進行列報。在對母、子公司財務報表進行調整及匯總后，分別根據資產負債表、利潤表等不同報表項目的性質，采用相應的方法將抵消分錄編制到底稿中，最后計算出合并后的財務報表，并正確列示。

4.3?重視“合并價差”的調整

就目前情況來看，對于合并價差的內容，國際上已經做出明確規定：其一，商譽。它指的是母公司購買成本與子公司凈資產公允價值之間的差額;其二，子公司資產的增值或減值[2]。部分集團企業對合并價差沒有給予足夠的重視，使其最后淪為“廢品站”。針對此問題，應注意從以下三個方面入手，做好“合并價差”的調整問題。