芻議企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施著力點(diǎn)

李英姿

[摘 要]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)會(huì)計(jì)管理重要內(nèi)容，也是提升企業(yè)管理質(zhì)量的重要途徑。文章對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性進(jìn)行分析，探討企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程，提出企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施策略，希望能夠給相關(guān)人員提供參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.150

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，也是提升企業(yè)整體管理水平的途徑。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的不確定因素越來越多，如果不能做好內(nèi)部控制管理工作，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和競(jìng)爭(zhēng)力。因此，必須強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力，找準(zhǔn)著力點(diǎn)，為提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化而做出努力。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重要性分析

1.1 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)

對(duì)于企業(yè)來說，在發(fā)展中會(huì)面臨這樣那樣的問題，為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要組成，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作設(shè)置了一個(gè)完善的“自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)”“自動(dòng)維護(hù)系統(tǒng)”，及時(shí)判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合理性，是企業(yè)管理重要的工具，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的重要途徑。

1.2 關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗

通過有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，制定完善的內(nèi)部控制中，明確企業(yè)各個(gè)崗位的責(zé)任，確保每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位員工都能夠嚴(yán)格按照制度進(jìn)行工作。同時(shí)，合理地運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式，能夠挖掘員工潛能，提升企業(yè)向心力?？梢哉f，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是否合理、內(nèi)部控制工作是否有效落實(shí)，關(guān)乎到企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)成敗。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施，能夠?yàn)楣芾砣藛T提供依據(jù)，降低不合規(guī)管理問題的發(fā)生率，讓各級(jí)職能部門都能夠遵循企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，共同為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

1.3 促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化改革深入

經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展過程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓展，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)范圍更大，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求也不斷提升。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，必須進(jìn)行大量的經(jīng)濟(jì)分析，在繁雜的分析資料報(bào)告中，如何保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可靠性，發(fā)揮內(nèi)部控制工作職能顯得很有必要。通過進(jìn)一步的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，做好會(huì)計(jì)信息真實(shí)披露，配合有效的外部審計(jì)工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)安全性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)向著現(xiàn)代化企業(yè)方向發(fā)展。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程

2.1 事前控制

事前控制也被稱為前饋控制，指的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中將要發(fā)生的交易等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的方式。事前控制包括以下幾個(gè)方面的具體內(nèi)容：第一，需要建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制度;第二，根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，對(duì)將要進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，制定預(yù)測(cè)方案，為企業(yè)決策層提供依據(jù);第三，對(duì)不同的決策方案進(jìn)行全面的分析、對(duì)比，優(yōu)選方案;第四，事先需要制定好各項(xiàng)考核指標(biāo)，進(jìn)行有效的預(yù)算控制。

2.2 事中控制

事中控制，即過程控制，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制。其具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、崗位責(zé)任、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等，對(duì)企業(yè)正在發(fā)生的交易項(xiàng)目加以審核;第二，根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中相關(guān)資料進(jìn)行控制，包括會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表;第三，根據(jù)會(huì)計(jì)核算程序?qū)φ诎l(fā)生的交易事項(xiàng)進(jìn)行控制。

2.3 事后控制

事后控制也被稱為反饋控制，主要是對(duì)交易事項(xiàng)處理結(jié)果控制，同時(shí)將結(jié)果及時(shí)地進(jìn)行反饋，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)一步進(jìn)行完善。具體來說，事后控制內(nèi)容體現(xiàn)在：第一，對(duì)重要的金額活動(dòng)進(jìn)行核對(duì)，包括賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等內(nèi)容;第二，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)交易活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)估，判斷其是否按照預(yù)定程序進(jìn)行，是否存在未按程序的事項(xiàng)，并對(duì)原來制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)改進(jìn);第三，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)問題進(jìn)行考核，根據(jù)各崗位任務(wù)完成情況進(jìn)行評(píng)估，配合有效的獎(jiǎng)懲措施。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施要點(diǎn)分析

3.1 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行不斷優(yōu)化

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境是具體工作開展的基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，把握工作目標(biāo)。具體來說，第一，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)明細(xì)，全面落實(shí)企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)需要形式的權(quán)利，在企業(yè)內(nèi)部形成一種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部制衡機(jī)制;第二，確保企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模等，設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)權(quán)責(zé)、能力等原則進(jìn)行權(quán)利分配，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作有更好的執(zhí)行力;第三，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。發(fā)揮財(cái)務(wù)部門審計(jì)、監(jiān)事會(huì)審計(jì)、全員監(jiān)督等工作，為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全方位的監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)工作有效性;第四，制定更加完善的人力資源管理制度。落實(shí)企業(yè)招聘、員工教育培訓(xùn)、晉升等機(jī)制，保證過程公平公正，并采取有效的業(yè)績(jī)考核制度，對(duì)員工進(jìn)行有效機(jī)制;第五，做好企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部形成誠(chéng)信、敬業(yè)的氛圍。

3.2 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制反舞弊機(jī)制

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)施過程中，有時(shí)候盡管制度完善，但由于實(shí)施人員舞弊問題，影響制度的執(zhí)行。為了確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，必須建立反舞弊機(jī)制。具體來說：第一，在企業(yè)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生資金流、物流及信息流，而在內(nèi)部控制中，必然會(huì)存在舞弊機(jī)會(huì)。需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施狀態(tài)，結(jié)合企業(yè)規(guī)模，將舞弊機(jī)會(huì)因子進(jìn)行有效的控制。發(fā)揮外部獨(dú)立審計(jì)工作的作用，發(fā)揮其獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)勢(shì)，幫助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，企業(yè)也需要制定更加嚴(yán)厲的懲罰制度，對(duì)于舞弊行為嚴(yán)厲打擊。第二，強(qiáng)化員工職業(yè)道德教育，幫助員工樹立愛崗敬業(yè)、遵守規(guī)則的態(tài)度。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立通暢的投訴機(jī)制、舉報(bào)機(jī)制，對(duì)投訴舉報(bào)作為企業(yè)員工重要的責(zé)任。

3.3 做好自我評(píng)估工作

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制自我評(píng)估工作，是提升內(nèi)部控制效果的重要途徑，且應(yīng)該貫穿于事前控制、事中控制以及事后控制的全過程。具體來說，需要制定較為完善的自我評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作實(shí)施的有效性。

第一，企業(yè)需要設(shè)置專門的檢查監(jiān)督部門，形勢(shì)評(píng)估職能，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，選派專門的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督人員，且監(jiān)督部門直接向董事會(huì)報(bào)告;第二，通過評(píng)估形成評(píng)估報(bào)告，為內(nèi)部控制工作改善提供依據(jù)。評(píng)估報(bào)告包括一般缺陷、重要缺陷以及實(shí)質(zhì)性漏洞三類。一般缺陷指的是在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作實(shí)施過程中，評(píng)估發(fā)現(xiàn)存在不經(jīng)濟(jì)、錯(cuò)報(bào)、舞弊等問題，說明內(nèi)部控制存在一般缺陷。在評(píng)估報(bào)告中，需要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制實(shí)施是否有效、制度是否彎身、是否發(fā)生了重大風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的處理、年度內(nèi)控檢查監(jiān)督計(jì)劃執(zhí)行情況、下一年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃等。

3.4 做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告強(qiáng)制披露

進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告披露，對(duì)提升內(nèi)部控制有效性，獲得企業(yè)員工的認(rèn)可都具有重要的意義。具體來說，第一，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)該包括系統(tǒng)固有缺陷說明;第二，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行說明;第三，企業(yè)董事會(huì)成員、總經(jīng)理需要在報(bào)告中簽字，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)可靠性。

4 結(jié) 論

通過上述分析可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)走向現(xiàn)代化管理模式的必由之路，必須落實(shí)內(nèi)部控制流程，并采取有效的檢查監(jiān)督措施，做好信息披露，全面提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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