輸配電價改革下的會計管制制度設想

魏岑琛

[摘 要] 2015年起，我國逐步對電力市場展開輸配電價改革，以電網企業準許收入為基礎核定輸配電價。傳統財務會計信息已經不能滿足監管機構定價決策的需求，需要構建電網企業的管制會計制度并應用于日常核算中。目前，我國管制會計理論研究和實踐尚在萌芽階段，至今仍未形成較為成熟完整的管制會計理論框架。由此，針對本輪電力市場改革的監審辦法與定價辦法中的規定，提出會計管制制度搭建過程中可能存在的問題，以及對應的管制會計制度的搭建。

[關鍵詞] 輸配電價改革;電網企業;管制會計;信息不對稱

[中圖分類號] F270[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）08-0144-02

一、電網企業視角下的電力市場改革

為貫徹落實《中共中央國務院關于進一步深化電力體制改革的若干意見》，國家發展改革委和國家能源局于2015年6月9日印發《輸配電定價成本監審辦法（試行）》，2017年1月4日印發《省級電網輸配電價定價辦法（試行）》，成本監審辦法與定價辦法共同組成了現階段輸配電價改革的具體實施方案和基礎定價體系。

本輪電力市場改革將重心放在了電網輸配電環節，改革后的輸配與購銷環節各自獨立，電網企業僅收取輸配電的“過網費”，作用相當于電子商務中的快遞公司，在電價決定中失去原有壟斷性地位，將話語權交還給扮演“生產者”角色的發電企業和最終“消費者”——廣大用戶，真正實現電力市場的自由化競爭。

二、新形勢下電網企業管制會計的必要性

新管制經濟學的基本理論認為，代表公眾利益的管制機構與被管制企業之間存在著信息不對稱問題，企業為謀取更多的經營利潤，可能采取隱藏信息（逆向選擇）和隱藏行為（道德風險）的手段，導致傳遞給管制機構的會計信息嚴重失真。因此，管制機構需要通過與被管制企業訂立相關契約，獲取較高可信度的數據與信息，用于優化資源配置決策，使社會福利最大化。

輸配電價改革后，作為用戶購電價格組成部分的輸配電價，取決于各等級電壓下的準許收入，而準許收入的核定由電網企業上報給相關監管機構的準許成本、準許收益和價內稅金三項構成。如果電網企業對財務報表中的有效資產、投資成本等關鍵歷史數據進行粉飾，將最終影響監管機構對輸配電定價的準確性，勢必會損害市場經濟的公平與誠信，進一步引發社會民生問題。由此，在電力市場改革的新形勢下，國家相關監管機構需要通過建立會計管制制度，并通過在電網企業設置管制會計，搭建政府與企業之間會計信息溝通渠道，解決輸配電定價過程中雙向信息不對稱的問題。

三、我國電網企業管制會計構建過程中的潛在問題

定價辦法規定：準許收入=準許成本+準許收益+價內稅金，其中，準許成本=基期準許成本+監管周期新增（減少）準許，準許成本由折舊費和運行維護費構成，區分基期準許成本和監管周期新增（減少）準許成本分別核定，準許收益=可計提收益的有效資產×準許收益率。由以上規定可以看出，如何對有效資產的權屬、價值、折舊進行確定，是電網企業管制會計需要關注的重點。

用于核算準許成本的資產必須屬于有效資產，這就要求電網企業要對企業內資產進行詳細分類，然而目前，對于固定資產各個電網會計制度中均無對于固定資產分類方法的詳細說明，固定資產均統一登記在固定資產登記簿，并無準確區分，為電網企業在上報數據時玩弄數字游戲提供了可乘之機。

已經投入使用的固定資產，作為基期準許成本的一部分，定價辦法規定該類固定資產采用歷史成本法，折舊方法采用直線折舊法。因通貨膨脹產生的貨幣時間價值問題，歷史成本法一直存在著不能準確反映資產的真實價值的弊端。電網企業可用于準許成本計算的有效資產必須為輸配電相關，而該類資產長期使用后，維修次數及費用必會增加，工作運行效率不如以前，直線折舊法在后期往往不能真實反映輸配電成本的耗用。電定價辦法對固定資產的折舊年限做出了規定，企業如果制定的折舊年限不在準許成本規定的范圍內，則在報送資料時不得不做出調整，這無形中增加了電網企業的工作量。

長遠來看，政府與電網公司應當考慮對固定資產折舊的計提方式與核算準許收入的方法進行適當變更，體現輸配電業務的真實價值，當前的方法只能在短期內鼓勵電網企業增加資產的投資，提升投資效率，而對電網企業日后提供更高質量的社會服務并無明顯激勵作用。

監管期內新增或減少的準許成本的折舊費，核算方法要求使用規劃新增輸配電固定資產投資額、新增投資計入固定資產比率和定價折舊率公式計算，其中新增投資計入固定資產比率在第一個監管周期規定不能超過75%，以后應結合歷史與未來預測進行設定，這也就意味著電網企業在該比率的設定上有了一定的調整空間。

事實上值得注意的是，輸配電價準許成本的基期部分、準許收益的計算要素使用的均為歷史數據，而制定輸配電價是要對當下及未來進行調控，因此歷史數據的時效性問題是該定價方法的一大缺陷。

四、管制會計制度設想

新建立的管制會計制度應當對企業的資產分類進行明確要求，明確有效資產和無效資產的分類，識別有效資產中屬于過剩或閑置狀態的資產。各電網企業的管制會計人員應關注本企業會計準則中固定資產達到可使用階段的評判標準及各項投資費用的計量，應當本著會計信息真實性的原則，準確反映應當計入固定資產的完工工程的價值，因此會計制度還應對各項投入成本的分類做出相關要求，以確保輸配電價格準確反映輸配電的真實價值。

與此同時，電網企業應當考慮引入其他折舊方法，如：加速折舊法、工作量法;或采取多種成本法同時運行，針對不同資產的特性，使用合適的折舊方法。有學者研究表明，從電網企業的利益考慮，應當盡量使有效的可計提折舊的固定資產的使用壽命達到定價折舊年限。從長期來看，如果固定資產使用壽命達不到定價折舊年限，電網企業會損失一部分準許收入。同時兩者間的不一致也會使輸配電價定制不合理，盡管根據規定，這些不一致將會被考慮在以后的監管期內用于計算輸配電價，但直線折舊法的不合理性加上對不一致調整的延后性更會使輸配電價格缺乏時效性。

除此之外，電網企業應當積極配合政府管制，根據政府規定逐步完善企業內部會計制度，特別是在有效資產的區分、可計入準許成本的成本分類等方面，逐步形成一套完整并獨立于其他一般會計的系統。除了建立新的獨立會計系統，管制會計的職責也應當到位，以滿足現今價格的需求，王琳璘、王剛認為：應當確定管制會計的法定地位，管制會計要滿足受管制主體有效開展經濟活動的信息需要，實現管制企業的價值增長、提高企業經濟效益、滿足社會需求并提高社會效益。

政府應當關注每一監管期所收到的企業報送數據，不僅要檢查信息的質量，更要關注當前輸配電價核算方法制定是否合理，是否能滿足價格管制的根本目的，為今后的制度調整做好基礎。

綜上所述，政府和電網企業需要認識到兩者目標不同而產生的利益沖突不可能從根本上消除，管制會計應當形成一套獨立于國內一般會計制度的體系，作為政府的“千里眼”與“順風耳”，起到類似于審計的監管職能。要想使管制中產生的信息不對稱問題得到解決，政府需要同電網企業溝通，深入了解電網企業實際情況，而不是僅憑借電網企業上報的數據，制定更加完善且合理的會計管制制度，確定更具有實際意義的輸配電價核算方法;電網企業應當向政府傳遞真實信息，幫助政府制定更合理的制度，政府、電網企業共同參與改進。

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[責任編輯：潘洪志]