會計師事務所審計風險控制探析

陳雙蓉

【摘要】會計師事務所建設與發(fā)展得到了國家層面極大的關注，隨著經濟的不斷發(fā)展，為經濟服務的會計師事務所數量也在不斷增加。在各類企事業(yè)單位對外部審計的需求不斷提升下，會計師事務所的發(fā)展一方面迎來了較多的機遇，一方面也面臨著很多的挑戰(zhàn)，在相關審計工作開展中，內外部因素的共同影響很容易誘發(fā)具體的審計風險產生，對審計風險進行控制也十分必要。本文將對會計師事務所審計風險的來源、控制中存在的問題進行分析，并就其如何更好進行審計風險控制提出合理化建議。

【關鍵詞】會計師事務所;審計風險;控制

會計師事務所在基礎業(yè)務開展中會受到很多因素的影響，審計工作開展中更是會面臨很大的風險。經濟新常態(tài)下，會計師事務所所處的行業(yè)競爭激烈程度較高，為了更好地開展主營業(yè)務并獲得較好發(fā)展，進行審計風險的控制也變得尤為重要。但很多會計師事務所的審計風險控制狀況并不良好，審計工作以及審計風險控制中更是存在著一些較為顯著的問題。鑒于此，探尋出會計師事務所審計風險控制相關問題的解決策略，以促進其更好進行審計風險控制也十分必要。

一、會計師事務所審計風險控制概述

會計師事務所在持續(xù)經營發(fā)展中不僅要進行一般性業(yè)務的開展，其同時也要進行對應的內部管理活動開展，就審計工作開展而言，其不僅是利潤獲取的一個途徑，同時也是完善自身管理的重要途徑。但無論是何種形式的審計工作開展都會帶有一定的風險性，特別是實際經營發(fā)展中帶有很多不確定性因素時，審計風險的發(fā)生也會呈現出一定的不可控特點。更為嚴重的是，審計風險作為一種固定的風險類型，其本身不可能被完全消除，而對審計風險進行有效的控制也成為了一種必然選擇，如何更為有效地進行審計風險控制也是會計師事務所需要認真思考的現實問題。為了找到進行審計風險控制的有效措施，有必要對審計風險的主要來源做必要分析。

（一）法律法規(guī)規(guī)定與企業(yè)現實審計需求間的矛盾

審計風險的來源之一是法規(guī)規(guī)范要求與各個企業(yè)實際情況需求存在差距：

1.管理與經營狀況良好的企業(yè)可以滿足法規(guī)要求，審計需求與法規(guī)要求、審計目標一致，審計舞弊風險較低、審計業(yè)務承攬競爭激烈，低價競爭風險的可能性較大。

2.管理與經營狀況一般或更差的企業(yè)，如果要滿足法規(guī)要求，由于審計需求與法規(guī)要求、審計目標有差距，相應的審計舞弊風險會增大、審計業(yè)務承攬競爭激烈程度會降低，但業(yè)務承接后審計風險增大。

（二）審計相關法律法規(guī)要求與審計人員能力間的矛盾

由于個性差異，審計人員對會計法律法規(guī)、稅務法規(guī)、會計準則、審計準則等的了解、認識、掌握能力有差距，在具體審計業(yè)務過程中發(fā)現問題、認識問題、解決問題的角度會有所不同，理論功底扎實、實踐經驗豐富、團隊協作溝通精神較好、風險控制意識強，審計風險可控;若審計人員能力欠缺，則審計過程控制風險增大。

（三）審計過程中審計人員的工作態(tài)度會產生道德風險

審計人員的工作態(tài)度是認真踏實、對每件工作勤勉盡責，與審計團隊坦誠溝通，則審計風險可控，如果對利益斤斤計較、被利益侵蝕、與審計團隊溝通不暢、出現自以為了不起、自高自大等壞的趨向，則審計風險增大。

二、會計師事務所審計風險控制中存在的問題

（一）部分人員審計風險控制意識不足

在具體的審計工作開展中，無論是內部審計抑或是外部審計，審計工作開展的獨立性保障事宜都會受到很多因素影響。此外，會計師事務所內一些審計人員在審計工作開展中的風險控制意識較為薄弱，這也成為了審計風險控制中十分顯著和致命的問題。審計工作的開展本身是一個動態(tài)過程，整個動態(tài)過程中包含著很多具體的審計環(huán)節(jié)，由于審計人員的審計風險控制意識高低程度不足，一些具體的風險誘發(fā)因素便很難被及時發(fā)現，這些因素的長期存在則很有能導致具體的審計風險產生。一旦審計風險最終產生，會計師事務所主營業(yè)務開展乃至自身的整體發(fā)展也都會受到十分明顯的負面影響。

（二）審計手段過于傳統

審計工作開展中所選用的一些方式方法較為傳統，特別是信息技術已經在財會工作開展中得到了廣泛應用時，審計工作實際開展中對“人”的依賴性依然較大，這不僅不利于會計師事務所審計工作開展效率的提升，也不利于審計風險的有效控制。審計工作開展雖然同審計風險控制間存在著很大差異，但審計工作開展的進程也可以被看作是審計風險控制的過程，風險控制意識下進行審計工作開展是更加可以為對應風險的控制提供很大支持。現階段，很多會計師事務所在審計工作開展中不僅沒有較好地融入風險控制意識，更是對較為傳統的審計工作開展方式方法產生了明顯依賴。傳統的審計手段長時間、大面積沿用時，審計主體的審計工作開展和審計對象的變化間便很難達成同步，一些賬務或稅務問題也很難被發(fā)現，這也會從側面上提升了審計風險發(fā)生的可能。

三、會計師事務所加強審計風險控制的建議

（一）承攬業(yè)務時根本把控審計風險

對違反獨立客觀公正原則的、存在較大舞弊風險的業(yè)務，應當拒絕承接，徹底根除此類有關行業(yè)、會計師事務所生死存亡的審計風險，要不辭勞苦去開拓合法、合規(guī)的業(yè)務來維持事務所的可持續(xù)、健康發(fā)展，人間正道是滄桑。

（二）提升審計人員風險控制意識

例如，長沙市某大型會計師事務所為了更為有效地進行審計風險控制，其自2016年開始在審計人員培訓中便增加了風險控制的內容，通過讓審計人員學習一些審計風險控制知識，并進行審計風險案例剖析等策略，該會計師事務所內審計人員的風險控制意識和實際能力都得到了有效提升，無論是在審計風險分析、抵御抑或是具體的審計風險控制上，其都具有了十分明顯的主動性，最近兩年時間里也并未產生具體的審計風險。其它會計師事務所也要認識到審計人員風險控制意識及能力的不斷提升，便將審計風險意識與能力都較高的審計人員作為相應風險控制的“有生力量”，使得審計工作可以在更為健康的狀態(tài)下開展。

（三）強化內部控制制度建設

會計師事務所需要對現有內部控制制度構建與運轉狀況進行評價，并根據審計風險控制的實際需要，在制度構建層面進行對應調整和優(yōu)化，為制度的運轉以及自上而下推行提供內在保障。與此同時，會計師事務所需要給予制度運轉更多的關注，并對于那些影響內部控制制度運轉的因素予以較好探尋，并掃清內部控制制度體系運轉和制約要求貫徹與實施的障礙。通過持續(xù)性地進行內部控制制度建設，將內部控制制度建設同審計風險控制聯系起來，會計師事務所審計風險發(fā)生的現實可能性可以得到一定遏制，即便在實際意義上的審計風險發(fā)生時，會計師事務所也能夠有更多的應對選擇。

（四）加強審計人員培訓，提升專業(yè)能力、協作溝通能力，打造優(yōu)秀團隊

會計師事務所成立之初，合伙人是由一些高智商、高情商、高素質、志同道合的人員自愿組成的團隊，隨著審計業(yè)務的開展會吸收新的審計人員，因而在人員選擇上一定要慎重，應將人品、人文素質、工作態(tài)度、學習態(tài)度做為選人的第一標準，其次學歷、專業(yè)能力、實踐經驗做為第二標準，再次對開拓精神、克服困難的觀念做為第三標準，最后對工資福利、作班時間等的需求做為第四標準，在滿足這些要求后才能選入，通過崗前培訓、實習階段再篩選，確認入職簽合同后，在審計實踐中不斷指導、培訓、學習，提升專業(yè)能力、協作溝通能力，打造優(yōu)秀出團隊，有效控制審計風險。

結語

會計師事務所需要將審計風險控制納入到內部控制體系之中，并將其作為一種常態(tài)化工作，極可能地對審計風險進行抵御、防范與控制。值得注意的是，審計工作開展中的影響因素較為多樣，多種因素共同存在和影響下，審計風險的產生也帶有了很大的不可預見性，因此，在審計工作開展中以及審計風險控制問題的解決上，都要注重對“從實際出發(fā)”這一基本原則進行遵循，并進行風險導向型審計工作開展模式的構建，力求將審計風險發(fā)生的可能控制在最低限度。