教育事業單位內部控制的案例分析

周碩妮

【摘要】內部控制建設對管理具有重要的意義，也是事業單位管理的重要工具，近年來，財政部先后出臺了很多行政機構內部控制建設方面的政策，明確指出要健全內部控制體系，要充分了解和重視內部控制，加快建設和完善信息化平臺，提升行政事業單位的工作效率以及管理水平。陸續

近幾年，國家越來越好重視事業單位內部控制的實施和實施成效，財政部下發了相關的政策和指導，因此，事業單位內部控制成為了熱點話題。很多學者的情緒也得到釋放，紛紛參與相關探討，提出了很多有關行政事業單位內部控制相關的理論。本文在對比相關數據時得出，隨著內部控制的發展，很多相關論文數量明顯遞增，行業雜志期刊也出現了很多相關論文。從這些細節改變就可以分析得出，財政部出臺的政策有了很明顯的成效，得到了重視，財政部的號召力得以進一步凝聚。研究內部控制的理論可以有效提升內部控制的管理水準，有效幫助健全內部控制體系及相關的規章條約，加快了工作人員的效率，確保了保證了內部控制的有效進行。

本文收集了很多內部控制相關理論進行分析，歸納總結出要想完成體系建設，首先要制定相關的規章條約以及工作流程安排，設立監督崗位，方便督查，確保內部控制能夠順利開展。

一、理論基礎

完善內部控制制度需要借鑒大量相關理論作為指導，反之，內部控制理論也影響著它們的發展。

（一）古典組織論

古典組織論主要探討義務和職責之問的關系，承擔著義務的同時也具備一定的支配權力，有效做好本職工作，相反掌握權力就一定存在義務，不然不能體現權力的作用。權力是把雙刃劍，在給予權力的同時還應加以監督及設定權限范圍，服從組織的安排和監管。在權力的局限內把相關的職責凝聚到一起，確保權力的效率性。權力的支配自上而下，呈垂直與水平兩種情況。常看到的上下級呈垂直管理，員工及部門關系，部門與部門的關系，員工與員工的關系都屬于水平管理。這樣可以方便組織有效的管理和安排，促進工作的效率。

（二）控制論

在安排管理活動時，有效的控制可以達到預期甚至超過預期的效果，做不到控制就無法管理。事業控制論是組成管理論不可或缺的一部分，提出控制論的并不是這方面的專家，而是物流領域的學者諾伯特.維納，1834年，在一次理論分享會上，提到了控制論的說法，直到1948年才得以完善，撰寫了一篇名為《控制論

關于在動物和機器中控制和通訊的科學》的文章，這篇文章一經出來就引起熱論得到了認可，引起了重視，應用的范圍比較廣泛，在管理學及財務學科表現得比較明顯，還有像探索自熱科學和社會科學的時候都會借鑒控制論進行指導。控制的形成源于信息，因為在信息的傳播及應用時都是屬于控制的范疇。控制可以有效反應信息的能動性，信息反饋屬于課程活動必要的組成之一。在進行事業單位的內部控制時，首先需要收集財務信息，因為這是進行內部控制的前提，這個過程會應用到預算、法律、內部審計、會計等方式。

二、事業單位內部控制理論分析

事業單位的內部控制可以達成組織預設的指標，在健全規范控制制度的同時，掌握和熟練管理及業務流程，這樣可以避免因管理、財務及業務上引發的風險，還可以有效監管各種腐敗現象，提升工作效率以及公共服務效果等，對經濟活動的控制形成了專門的體系，另外還要加入評價制度，可以知道有哪些不足或不規范的地方，提前獲取風險，作出應對措施，成功有效地把控內部控制體系的運行。

建設事業單位內部控制體系可以分為五個原則，一是從涵蓋單位出發，結合管理、財務、業務以及人事合同等方面，即由單位整體拆分至業務各方面的過程，為全面性原則：二是要在原有的基礎上，分清重點項目和非重點項目，嚴格控制成本消耗，避免造成不必要的流失而減少了效益，這就是控制重點項目時要注意的，為重要性原則：三是要制定權力的局限及權限，主要體現在崗位、人員在各種業務上的制約，相互限制及監督，避免崗位和職責因為不存在制約而引起的風險，為制衡性原則：四是內部控制體系要隨著環境以及單位內部的時態改變及時作出更新和規范，達到預期的標準，為適應性原則;五為成本效益原則，以最少的內控成本超額完成工作任務。

三、案例研究

（一）案例介紹

H是以教育為主的事業單位。單位重視內部控制建設，專門制定了內部資金管理制度，調整了內部控制組織結構。校長辦公室為單位第一層組織結構作為決策和領導機構，負責處理單位的重要事項以及下達指令：黨政辦公室為第二層職能單位，針對黨委日常工作進行梳理整改，還有下達黨委方針，監理監察室，對制定的規章進行監督等工作：教學辦公室為第三層職能單位，對下達的所有任務對接管理實施工作：各教研小組為第四層職能單位：后勤辦公室為第五層職能單位等。由于內部控制還不是很規范，雖然制定了各級領導小組，目前相當于擺設狀態，還沒具體職責及義務，沒起到效果，另外也沒制定統一的流程，也不具備牽頭部門，還有預算領導小組。

H單位設置了“三重一大”集團決策制度。

（二）案例分析

針對h教育單位進行的調研和研究出來的數據分析，了解到該單位存在著以下的問題：

1.主要領導人缺乏意識

H教育事業單位在建設內部控制制度時，主要領導人缺少合作精神，活動過程沒有參與進來，也沒有提出好的建議，領導人是建設內部控制不可缺失的一股力量，一起參與配合讓大家重視和了解內部控制的重要性，期間也沒組織人員開和內部控制工作相關的會議，也不對內部控制進行安排，沒有正確了解建設內部控制制度有關的知識。

2.內部控制制度執行問題

盡管H教育事業單位制定了一系列內部控制制度，可是在執行時存在意識懶散，沒有起到互相監督的作用，不安設立好的操作標準進行工作，只把任務當任務，沒有務實地去了解去借鑒分析有關內部控制的知識和案例，不具備可操作性能，沒有列出具體的工作步驟，才形成了實施困難的情況。

3.缺乏會計信息質量分析

H教育事業單位缺乏質量意識，對會計信息質量的重要性意識不強。該事業單位在制定會計制度時，沒有緊密了解經濟政策及事業單位內部時態的變化，沒有及時對內部控制進行修訂與更新，不符合會計信息質量的標準為止。盡管H教育事業單位依然不設立財務部門，但是會計工作的任務移交了財務室負責。還好工作人員對會計工作都會積極對待富有責任感，同時還針對財務工作設定了財務制度及工作步驟，職工可以熟練地對財務會計進行操作，執行標準統一按照國家制定的標準進行，把會計及出納安排了獨立崗位。也就是說，H教育事業單位的會計工作水平達到了會計信息質量的標準，不存在虛假的情況。這樣安排出現的情況就是，負責財務室的工作人員任務過重，在完成本職工作的同時還要完成本職外的工作量，長久這樣會對財務工作的質量造成影響。還有財務人員因為時間負荷，缺乏學習的機會，跟不上工作的步伐，沒法熟練操作新的財務工作，達不到財務工作的標準。

4.存在內部信息系統建設問題

按照目前的發展節奏，信息的及時更新與分享對事業單位的發展來說不可忽視，流暢的信息能更好地進行內部管理。H教育事業單位組建了專門的信息系統，負責對財務與業務流程等信息的收集，不夠全面。其中單位并沒有把業務報銷、簽訂合同與基建信息收集錄入于信息系統，造成信息系統缺乏協調性，信息之間的分享出現間隙。

5.預算管理分析不到位

H教育事業單位除了財務會計工作符合質量要求外，其在預算編制及預算報告方面也表現突出達到標準。可是預算執行卻沒有達到標準，時常出現狀況，預算執行出現的差異率時高時低。歸根結底是由于單位負責人以及各階級負責人不注重預算編制工作，負責預算編制的人員不具備相關權力進行閱覽其他部門的信息，協調的不流暢造成數據的偏差不穩定。

6.收入支出方面不夠完善

H教育事業單位大部分收入靠財政補助，支出標準根據國家規定的要求可以進行劃分，依照性質劃分為基本支出，包含人員日常公用經費：項目支出，總體為基本建設以及行政事業等項目。校長辦公室擬定有效的實施方案，教務辦公室專門針對收支統籌管理這方面，各個教研小組負責支出歸口管理，執行為全體員工，紀檢監察室以及內審部門擔任監控任務負。

依照收入管理準則，H教育事業單位出臺了《收入管理制度》，可是其對業務的價格制定存在不確定性，也沒把政府的補助收入情況按照收繳規定及票據管理的要求記錄在案。從本身的收入管理制度看存在不規范不合理的地方，容易造成收入管理的不確定現象，還有資產流失的情況。

依照支出管理準則，H教育事業單位的支出流程不健全，也沒有統一的支出標準，在進行支出審批的過程存在混亂的現象，不具備條理清楚的流程規定，支出的管理制度從源頭就存在了缺陷。

根據國家制定的標準，事業單位的收入，統一進行歸口管理及票據控制，H教育事業單位的會計核算專門由財務室負責，在票據的管理方面還算正規，有專門的對接人員負責，確保了票據的安全。

針對支出業務流程分析，H事業單位設立的支出審批程序不夠簡單明了，存在不合理也不規范的問題，也不根據資金的情況實行權限分配，總體比較固執，造成流程存在不可控的風險。

7.資產管理內部控制分析

H教育事業單位在資產管理方面比較單一，固定資產占據著大部分。

盡管H教育事業單位，依照財政部的指令，設立了資產管理制度，可是還是存在著工作人員不按照制度規定進行操作，有些內容條理上顯得不合理也不規范，沒有研究和借鑒科學的理論指導，形式化明顯。比如：不具備資產的賠償條約，不定期實施資產清查制度，對資產的使用沒有配置監察管理等。制度的不完善會給事業單位埋下隱患，資產的破壞沒有對接的負責人，沒有人愿意承擔，造成資產的流失：不實施定期盤查，就不能及時發現財產存在損壞及遺失盜竊的情況，就不能立刻進行處理，對內部控制出現的情況處理也會產生延誤的狀況。

四、結論與建議

（一）結論

依照以上的案例分析我們總結出H教育事業單位在建設內部控制體系的過程還應積極的去摸索以及學習，不斷進行要求，及時進行修訂與整改。讓負責人以及各階級負責人及全體職工，充分認識到實施內部控制建設的重要性和必要性，從理念與行為改變他們，定期進行相關的學習培訓，讓職工規范熟練地進行工作，提升工作效率，還應定期安排專業技術培訓，發動各方力量進行指引和推動。

（二）建議

教育事業單位要想規范熟練地對內部控制進行工作，對目前存在的現狀要進行分析，首先要改變和引導負責人和職工們的思想態度，讓他們了解和重視內部控制建設的必要性以及作用性，而不是單純的想完成財政部下達的任務：然后盡快擬定相關條約行及工作流程，統一按照設立的標準和流程工作：還應及時更新工作模塊與流程：最后對收入支出的審批、制度及流程嚴格把守，不能馬虎以防出現風險。