企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐研究

李文霞

【摘要】?jī)?nèi)部控制體系的構(gòu)建是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基本要求，文章首先簡(jiǎn)單介紹了內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，進(jìn)而分析了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的問(wèn)題，包括缺少健全的企業(yè)文化、企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)有待提高、缺少完善的治理結(jié)構(gòu)，并提出了相應(yīng)的解決措施。

引言

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)而采取的一系列控制方式的統(tǒng)稱，內(nèi)部控制在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中具有非常重要的地位，而內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善則是發(fā)揮內(nèi)部控制價(jià)值的根本舉措。因此，在企業(yè)的內(nèi)部控制中，必須將控制體系的構(gòu)建作為重點(diǎn)內(nèi)容。

一、企業(yè)內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)

對(duì)當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制而言，完善的內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)是深入開(kāi)展內(nèi)部控制的先決條件。內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的科學(xué)性、合理性、標(biāo)準(zhǔn)性直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。因此，必須將框架結(jié)構(gòu)的建設(shè)與完善，作為內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)可以分為三個(gè)方面的內(nèi)容，第一控制環(huán)境，第二控會(huì)計(jì)系統(tǒng)，第三控制程序，每個(gè)方面的內(nèi)容又可以進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分，就以控制環(huán)境為例，主要可以分為管理控制方法、審計(jì)委員會(huì)、責(zé)任方式、組織結(jié)構(gòu)等，而對(duì)控制程序而言，則包括獨(dú)立內(nèi)部驗(yàn)證、記錄、授權(quán)程序等。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系中存在的問(wèn)題分析

（一）缺少健全的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展歷程中，由全體職工所創(chuàng)造的具有穩(wěn)定性的文化，既是企業(yè)最為重要的精神財(cái)富，也是企業(yè)開(kāi)展管理活動(dòng)的有效方式。因?yàn)槠髽I(yè)文化具有良好的激勵(lì)性與導(dǎo)向性，它能夠激勵(lì)員工更好地投入到工作中，也能為員工的工作提供導(dǎo)向。且相比于傳統(tǒng)的制度管理而言，企業(yè)文化管理以滲透的方式開(kāi)展，能夠在潛移默化中改善員工的工作狀態(tài)。就當(dāng)前軟件企業(yè)的內(nèi)部控制體系構(gòu)建而言，企業(yè)文化的缺失是顯而易見(jiàn)的，首先，不少領(lǐng)導(dǎo)缺少企業(yè)文化建設(shè)的意識(shí)，未能意識(shí)到企業(yè)文化在企業(yè)管理中的重要地位，過(guò)度地依賴制度的剛性管理，忽略了文化的柔性管理價(jià)值，致使企業(yè)在發(fā)展中面臨著不少的問(wèn)題：其次，企業(yè)在文化建設(shè)中缺乏全面性，未能從內(nèi)部控制體系建設(shè)的需要出發(fā)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)文化的建設(shè)，由此導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制中缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。就以軟件企業(yè)為例，因?yàn)閼?zhàn)略規(guī)劃失誤或者企業(yè)決策失誤而導(dǎo)致的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)屢見(jiàn)不鮮，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)了巨大的負(fù)面影響。

（二）企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是企業(yè)保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要路徑，而內(nèi)部控制體系的有效實(shí)施則是充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系價(jià)值的關(guān)鍵內(nèi)容。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行由企業(yè)員工來(lái)完成，企業(yè)員工自身的職業(yè)素質(zhì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果有著巨大的影響。當(dāng)前，軟件企業(yè)普遍存在員工職業(yè)素質(zhì)不高的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)，第一、學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理。軟件企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)的范疇，對(duì)高學(xué)歷人才的需求度相對(duì)較高，因此，大部分軟件公司在員工招聘中均以學(xué)歷作為門(mén)檻，卻忽略了人才類(lèi)型的多元化，由此導(dǎo)致的結(jié)果便是，軟件企業(yè)普遍存在著編程人員過(guò)多，但管理人才欠缺的問(wèn)題，影響了內(nèi)部控制的效果：第二、綜合素質(zhì)不高。復(fù)合型人才是當(dāng)前企業(yè)人才的主流需求，它不僅需要員工具有專業(yè)技能，更需要其有著較高的職業(yè)素養(yǎng)，能夠很好地應(yīng)對(duì)崗位工作的需要，但大部分員工均不具備此一條件：第三、人才流動(dòng)性大。軟件企業(yè)是我國(guó)企業(yè)中人才隊(duì)伍流動(dòng)較為頻繁的企業(yè)，受此影響，軟件公司多未能進(jìn)行有效的內(nèi)部控制工作。

（三）缺少完善的治理結(jié)構(gòu)

對(duì)企業(yè)而言，完善的治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制體系，保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提條件。然而，就當(dāng)前軟件企業(yè)而言，具有完善治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)鳳毛麟角，大部分軟件企業(yè)均在治理結(jié)構(gòu)中存在著形形色色的問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展前景。軟件企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中面臨的問(wèn)題主要有以下幾點(diǎn)，首先，董事會(huì)職能弱化。董事會(huì)作為企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，本應(yīng)享有獨(dú)立權(quán)利，特別是在重大決策中，更應(yīng)如此。但實(shí)際的情況卻是，董事會(huì)在決策時(shí)受經(jīng)營(yíng)者的影響較大，公司權(quán)利集中于大股東或經(jīng)營(yíng)者手中，董事會(huì)的合法權(quán)利根本得不到有效的執(zhí)行，增加了決策的風(fēng)險(xiǎn)性。其次，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。監(jiān)事會(huì)承擔(dān)著公司監(jiān)督的職責(zé)，本應(yīng)在重大決策中履行好自身的監(jiān)督職能，但受現(xiàn)行管理機(jī)制的影響，監(jiān)事會(huì)根本無(wú)法發(fā)揮其作用，且由于監(jiān)事會(huì)自身監(jiān)管手段的欠缺，更難對(duì)董事會(huì)或者經(jīng)營(yíng)者形成有效的約束。最后，信息透明度不高。除了少部分上市企業(yè)需要公開(kāi)披露信息以外，大部分軟件企業(yè)均存在信息公開(kāi)度低的問(wèn)題，甚至出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)者為了短期利益而損害股東長(zhǎng)期利益的現(xiàn)象。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略分析

（一）培育優(yōu)秀的企業(yè)文化

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理而言，企業(yè)文化已經(jīng)成為管理活動(dòng)中不可或缺的要素，借助企業(yè)文化，不僅可以提升管理的效能，對(duì)企業(yè)氛圍、企業(yè)精神的塑造也有著很好的作用。因此，軟件企業(yè)需要將優(yōu)秀企業(yè)文化的培育作為內(nèi)部控制體系建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先，企業(yè)的管理層要具備良好的企業(yè)文化建設(shè)意識(shí)，將企業(yè)文化的建設(shè)與完善作為企業(yè)發(fā)展的重要保障，在推行剛性管理的同時(shí)，強(qiáng)化文化的柔性管理，做到管理活動(dòng)中的剛?cè)岵?jì)，克服管理中存在的問(wèn)題。其次，豐富文化建設(shè)的內(nèi)容。軟件企業(yè)在文化培育中，不僅要重視一般企業(yè)文化的培育，比較典型的就是員工問(wèn)的凝聚力、向心力等，更要重視風(fēng)險(xiǎn)文化的培育，借助風(fēng)險(xiǎn)文化來(lái)提升全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這是推動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)深入開(kāi)展的先決條件之一。

（二）提升員工的職業(yè)素質(zhì)

無(wú)論多么健全的內(nèi)部控制制度，均需要人來(lái)執(zhí)行，因此，提升員工的職業(yè)素質(zhì)，就成為軟件企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的要點(diǎn)之一。對(duì)此，企業(yè)需要從以下三點(diǎn)出發(fā)，采取有效的對(duì)策，首先，優(yōu)化選人機(jī)制。不可否認(rèn)，學(xué)歷在衡量人才素質(zhì)中具有一定的作用，但唯學(xué)歷的選任方式，并不能滿足軟件企業(yè)內(nèi)部控制與戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的意圖，因此，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際需要，優(yōu)化選人機(jī)制，在重視學(xué)歷的同時(shí)，更加重視綜合素質(zhì)與整體表現(xiàn)，改變企業(yè)當(dāng)前的人才結(jié)構(gòu)，提高管理型人才的占比。其次，加強(qiáng)員工培訓(xùn)。員工的綜合素質(zhì)不高是軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建效果的重要因素，企業(yè)需要結(jié)合員工的崗位工作特點(diǎn)，從提升員工綜合素質(zhì)的角度出發(fā)，有效推動(dòng)員工的培訓(xùn)工作，切實(shí)改善員工的職業(yè)素質(zhì)，這對(duì)員工的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的影響。最后，注意人力資源團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性。人力資源流動(dòng)性大與內(nèi)部控制效能不高互為因果，企業(yè)要以內(nèi)部控制來(lái)提升團(tuán)隊(duì)的凝聚力。

（三）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致軟件企業(yè)在內(nèi)部控制中存在著權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，部分權(quán)力主體實(shí)際上處于權(quán)力真空狀態(tài)，難以有效地實(shí)現(xiàn)自身的意圖，而部分權(quán)力主體則存在越權(quán)的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制體系構(gòu)建的效果。因此，軟件企業(yè)需要從優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建效果。其中，最為核心的任務(wù)則是凸顯董事會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)的地位與作用。首先，健全董事會(huì)的職能，從企業(yè)管理的實(shí)際需要出發(fā)，嚴(yán)格按照《公司法》的規(guī)定要求來(lái)健全董事會(huì)的職能，充分保障董事會(huì)在確定和審查公司戰(zhàn)略、監(jiān)督公司運(yùn)營(yíng)、召集股東大會(huì)、選聘或解聘主要經(jīng)理人等方面的權(quán)力。其次，加強(qiáng)董事會(huì)的內(nèi)部組織建設(shè)，從全面發(fā)揮董事會(huì)職能的角度出發(fā)，細(xì)化董事會(huì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置，比如審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬考核委員會(huì)等，提高董事會(huì)在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用。最后，完善監(jiān)事會(huì)的職能。切實(shí)發(fā)揮好監(jiān)事會(huì)在企業(yè)各項(xiàng)決策監(jiān)督中的主體作用，加強(qiáng)企業(yè)信息公開(kāi)化建設(shè)，逐步提升企業(yè)管理的透明程度。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，軟件企業(yè)需要從培育優(yōu)秀的企業(yè)文化、提升員工的職業(yè)素質(zhì)、完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)三個(gè)角度采取好有效的措施。