探討營改增后煤炭企業的增值稅納稅籌劃

于貴峰

【摘要】我國營改增稅務改革是由2016年5月1目開始在全國范圍內實行的。因此也替代了原有的營業稅。在我國的傳統企業中煤炭行業是最基礎的一種企業，也是我國國民經濟的重要支柱，更是我國企業的重要產業之一。但是，我國煤炭企業在發展的過程中一直承擔著較重的稅負，相比傳統的營業稅來說，增值稅繳稅過程更加復雜，因此，在這個營改增的新的稅制環境中，要想進一步提高煤炭企業增值稅的稅務籌劃，就必須要進一步加強對相關工作的重視。

【關鍵詞】營改增;煤炭企業;增值稅納稅籌劃

我國幅員遼闊，具有較多的自然資源。煤炭資源，石油資源和天然氣資源。我國擁有最多的就是煤炭資源。但是，我國雖然有較為豐富的煤炭資源，但是我國人口眾多，對煤炭資源的需求也比較大。在我國民經濟的發展中，煤炭行業也始終是其中的一項最基礎的行業，在我國民經濟發展中占據著十分重要的地位和作用。在我國十三五期間，煤炭消費經過調查發現已經呈現緩慢增長的趨勢。但是，我國煤炭行業也進行了相應的改革和創新，所以企業內部的供給端結構，顏面臨著巨大的調整問題，現在正處于整合階段。但是，我國在未來的一段時間內，煤炭資源結構容是我國最主要的居然結構。所以目前在進行的營改增稅制改革也足在應用在了煤炭企業，主要是將營業稅納稅人，有繳納營業稅改變為繳納增值稅的過程。因此，這種稅制改革也會給煤炭行業的稅負造成了較大的影響，需要對煤炭企業內部增值稅進行有效的籌劃，才能夠進一步提高煤炭企業的競爭力。

一、增值稅稅率的納稅籌劃

進行增值稅繳稅的過程中，增值稅稅率是其中最不可忽視的一個因素，這也是在煤炭行業中進行營改增稅制改革的核心內容。我國在營改增稅制改革之前，煤炭行業的增值是稅率為17%和13%，形式比較單一。經過營改增稅制改革之后，增值稅的稅率也逐漸多樣化，多層次化。一般情況下，增值稅稅率要涉及到的內容有低稅率和基本稅率。其中基本稅率為16%和10%兩檔。增值稅稅率的應用過程中，不同的稅率會對煤炭企業需要繳納的稅負產生不同的影響。因此，煤炭企業在進行增值稅納稅籌劃的過程中必須要對混合營銷行為和兼營行為進行分別籌劃。

（一）增值稅兼營行為的納稅籌劃

我國煤炭企業內部增值稅兼營行為主要指的是不同稅率或者兼營減免稅項目的增值稅的稅務行為。每一個納稅人要對服務、不動產、勞務、無形資產以及營銷貨物進行不同稅率的計算和應用，根據不同的稅率核算不同的銷售額。并且對沒有進行分別核算的，制定較高適用的稅率。另外，如果煤炭企業內部存在著兼營不同稅率的業務。第一步要根據工商行政管理部門進一步明確認識到自身企業的經營范圍，兼營業務以及主營業務。第二步要將稅率改革應用到經營活動當中，對不同稅率的項目要進行不同情況的合同簽定，將不同稅率的經濟業務進行分別納稅。

（二）混合銷售行為的納稅籌劃

混合銷售的主要含義就是在一項銷售行為中設計的貨物也涉及到服務。要想按照銷售貨物的增值稅進行稅務繳納，必須要保證納稅人對相關貨物的生產，批發和銷售的過程進行明確的了解，保證相關的年銷售額超過50%，這樣才能夠正確按照規定的增值稅進行繳納。如果要按照銷售服務的增值稅進行稅務繳納，必須要保證納稅人在貨物的生產，批發以及銷售的過程中所計算的年銷售額低于50%。那么，要想進行正確的選擇，企業必須要對混合銷售行為進行明確的了解，并且可以通過銷售貨物和服務之間稅率大小的比較以及銷售貨物和服務之間所占的比例來判斷，是按照銷售服務進行增值稅繳納還是按照銷售貨物的增值稅進行繳納。

二、煤炭企業銷項稅額的籌劃

在進行銷售額計算的過程當中，一般的納稅人是按照銷售額乘以稅率來計算的。在比較固定的業務情況下順利是不變的。所以煤炭企業銷售額稅額的規劃，首先是要對銷售和進行籌劃，另外還要根據不同的銷售方式，對于增值稅的銷售額計算也有不同的規定，所以在進行銷項稅銷售額的稅務籌劃的過程中，需要考慮到銷售方式，才能夠進一步推動稅務籌劃的效果。

（一）折扣銷售的稅收籌劃

折扣銷售主要指的是商業折扣，是銷售方在進行商品銷售的過程中，由于購物方所購買的貨物數量較大，所以給予對方的價格優惠，屬于一種商品折扣的銷售形勢。根據我國稅法的明確規定，在銷售貨物按照折扣方式進行銷售的過程當中，銷售額和折扣額是開在同一張發票的，并且是分別注明的。增值稅的收取是按照折扣后的價格進行的。但是如果在貨物銷售過程中，銷售額和折扣額的開具不是在同一張發票上，或者說開在同一張發票，但是發票的備注欄中只標明了折扣額，那么在進行稅務收取的時候，銷售額里是不可以扣減折扣額的。因此，要在折扣貨物銷售的過程當中，煤炭企業必須利用好這一條件，將折扣的銷售額開在同一張發票，并且在金額欄中分別標明，這樣才能夠大大地降低銷項稅額的計稅依據。

（二）賒銷和分期收款方式的納稅籌劃

另外一種銷售貨物的方式就是賒銷和分期收款。一般情況下，納稅業務是產生在書面合同約定的收款日期當天。如果相關貨物銷售沒有書面合同或者簽約合同內容中沒有規定收款日期，那么納稅義務發生的時間就是貨物發出的當天。如果煤炭企業在進行煤炭銷售的過程當中應收的賬款無法在短時間內收回或者部分無法收回，可以采用分期收款或者賒銷收款的方式進行結算。在這種情況下，必須要保證簽約合同內容中體現出分期收款以及賒銷收款的具體事項，這樣才能夠避免墊付稅款情況的產生，有利于提高煤炭企業資金的利用效率。

三、煤炭企業進項稅額的籌劃

在煤炭企業中進行稅款后置的時候，一般是由納稅人進行的，而且是由納稅人進行計算的一般計算方法。而且增值稅稅負大小是由進項稅額的多少來決定的。所以煤炭企業在進行進項稅額的籌劃方面具有十分重要的作用。對于獲得增值稅專用發票以及相關免稅農產品的，收購憑證就可以認定該項稅務是合法的，因此，大多數應用于抵扣進項稅額方面，能夠有效減少企業的稅負。

（一）供貨方的選擇納稅籌劃

我國營改增稅制改革之后，煤炭企業內部的一般納稅人所獲得的分配是專用發票一般是16%和10%的額度。如果納稅人的經營規模比較小，那么就只能開具3%征收率的普通發票。特別是在營改增稅務改革之后。例如，在某一煤炭企業發展的過程中，與相關運輸企業之間的來往比較密切。所以會有原來抵扣的6%更換為抵扣10%，所以該煤炭企業在進行納稅的過程當中，一定要分別簽訂貨物和勞務的銷售合同，獲得更高稅率的增值稅專用發票。

（二）進項稅額抵扣時間的納稅籌劃

在煤炭企業中要進行進項稅額抵扣時間的納稅籌劃，需要對用來簡易計稅方式的項目和免增值稅項目，以及個人消費和集體福利的貨物和勞務項目進行抵扣和轉出。這樣不僅能夠獲取抵扣稅額，而且還能夠盡量進行延期納稅，提高企業資金和時間的利用率。

結束語

在煤炭企業中，納稅籌劃是一項十分重要的工作，是直接影響到整個企業納稅稅務的變化。所以煤炭企業根據我國目前的稅制改革和經濟政策，進一步對新的稅收政策進行理解和掌握，從而能夠進一步提高自身稅收籌劃的業務能力，建立一個更加合理有效的增值稅納稅籌劃，從而能夠促進煤炭企業的可持續發展。