財務會計和稅務會計之間的關系探析

史歌

[摘要]財務會計是對企業已經完成了的經濟活動進行核算和監督，而稅務會計的管理對象卻是企業的一切與稅收相關的經濟活動，兩者都需要向一定的對象提供企業的相關經濟信息。稅務會計從財務會計之中發展延伸而來，在核算范圍、目標、依據方面存在明顯的差異性，與此同時，稅務會計雖已慢慢發展為一個相對獨立的體系，但它需要以財務會計為基礎，兩者之間聯系密切，協調好二者之間的關系，促進兩者的協調性發展，可以有效提高企業的經濟效益。

[關鍵詞]財務會計;稅務會計;會計核算;協調發展

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A

隨著經濟全球化的發展，對經濟活動進行核算和監督已成為經濟發展的必然產物，會計制度不斷完善，漸漸與國際接軌，為了更好地服務企業與經濟社會發展，會計種類不斷增多，越來越多相對獨立又聯系密切的會計種類不斷被細分出來。

1 財務會計和稅務會計概述

1.1 會計概述

會計以《會計法》、《預算法》、《統計法》為基礎，以特定的貨幣為主要計量單位，運用專業的方法來核算和監督企業的所有經濟活動。會計以法律為依據，在工作過程中會形成記賬憑證、財務賬簿、財務報表等形式的單位經濟活動憑證。會計不僅要對企業的經濟活動進行全面、系統的核算與監督，還需要向有關方面提供所在企業的會計方面的信息，直接參與企業的經營管理，為促進企業的健康發展提供依據和建議。通俗來講，會計就是把企業的有用的各種經濟活動統一標準，將貨幣作為統一的計量單位，通過記賬、算賬、報賬這樣一系列的工作流程最終形成能夠充分而直觀地反映企業財務狀況和經營狀況的經濟信息。

會計的工作對象，也就是需要核算和監督的內容，具體指的是企業生產經營過程中所有的能夠以貨幣表現出來的經濟活動，也就是通常說的資金運動或者價值運動。值得注意的是會計必須以特定貨幣為計量單位，基本工作包括核算和監督兩部分，有一套自己的專門的會計方法。

會計有許多不同的分類方式，按核算主體以及核算目的的不同可以分為預算會計和財務會計，按照報告對象的不同可以分為財務會計和管理會計，按照具體的工作內容可以分為總賬、往來、成本、材料等會計形式。

1.2 財務會計的含義

財務會計是會計學科的一個重要分支，是對企業已經完成了的經濟活動進行系統的核算與監督，而且還要為那些與企業有著直接經濟利害關系的諸如投資人、債權人以及政府相關部門等提供企業的財務狀況及盈利能力等經濟信息。財務會計是現代企業發展的中必不可少的工作種類，可以為企業的決策提供有力的依據，而且可以直接參與企業的經營管理過程，為提高企業的經濟效益服務，也肩負著維系企業健康發展、推動市場經濟健康有序發展的重要職責。

財務會計可以為企業的決策提供有力的依據，提高企業經濟決策的科學性，保障企業的經濟效益，促進企業的健康發展和可持續發展;可以增加企業的透明度，規范企業的行為 ;還有助于監控企業的經濟決策執行狀況。

1.3 稅務會計的含義

稅務會計算是一個新興的會計門類，是由會計和稅務活動相結合而形成的，是日益復雜化的稅收法律法規的產物，是從財務會計和管理會計中自然延伸出來并相對獨立的一個專門進行所有與稅務相關經濟活動的會計體系。換言之，稅務會計除了以貨幣為基本計量單位，需要掌握運用會計學的專業原理和方法外，不同之處主要表現為是以稅法的法律法規和制度規范對納稅人的納稅義務和納稅行為進行核算和監督的會計活動。

稅務會計的工作只能在作為納稅人的單位進行，而且是由納稅人自己單位的會計人員來具體執行。稅務會計不僅要對納稅人的納稅義務及其納稅行為進行記錄、計算、匯總，形成稅務報表，還要對這些情況進行控制和檢查，對違法行為進行糾正和制裁。

2 財務會計與稅務會計的關系

財務會計和稅務會計都是會計學科的重要分支，都是對企業的相關經濟活動進行核算管理的過程，兩者之間存在著密切的聯系，同時，兩者之間在核算范圍、核算目的、核算依據等方面又存在不可避免的差異性。近階段，隨著我國會計制度與稅制改革的不斷深入，造成了財務會計與稅務會計越來越分離的現象，使得兩者之間相對獨立起來。

2.1 財務會計與稅務會計之間的相同點

2.1.1 兩者之間的相同點。財務會計與稅務會計都屬于同一類工作，是會計學科的重要分支，都是對企業的相關經濟活動進行核算和監督的經濟管理工作，都以特定的貨幣為基本計量單位，都需要運用專業的會計學原理與方法，都需要專業的人員來進行，都需要形成全面系統的企業經濟信息展示形式，都是為企業的健康發展服務的。

2.1.2 財務會計是稅務會計的基礎。財務會計是對供職機構已經完成了的各項資金動向進行核算和監督，并會形成一系列的專業清晰的各類財務報表，這些財務會計信息會直觀地顯示企業的資金流向、財務狀況、運營能力等實際的生產經營狀況，而這些信息正是稅務會計所需要的。稅務會計可以通過財務會計信息掌握一個企業的生產經營狀況，了解它的財務狀況，可以以此為依據，籌劃企業合理的稅務工作。也就是說，企業的稅務會計是以財務會計為基礎的，在對納稅人應納稅款進行核算和監督時可以直接參考企業的財務會計信息，從而完成嚴謹的稅務會計工作，實現科學、合理、規范的工作目標。基于財務會計信息進行稅務會計工作可以有效地提高工作效率，也可以反過來督促財務會計工作的嚴謹性，可以促進企業會計工作的協調統一，推動企業會計制度的發展完善，有效保障企業的經濟效益。

2.1.3 財務會計與稅務會計存在協調一致之處。每家企業都會在年底形成企業的財務報告，將企業的收支以及財務狀況清晰直觀地展現出來，以這種形式對企業一年的發展狀況做個總結，并向相關的審計部門報告財務狀況。財務報告既要包含企業所有的資金運動，還要包括企業的稅務繳納情況，這是財務會計與稅務會計協調統一性的最好體現。因為稅務會計以財務會計為基礎，所以財務會計在這樣的反作用下需要加倍謹慎，更加嚴格地遵守相應的會計法規及稅務規定，以便為稅務會計嚴謹、合理的工作提供依據。企業的任何稅務會計處理都會影響這個企業的財務狀況，而這些影響無一不顯示在這份對外財務報告之中。

2.2 財務會計與稅務會計的差異性表現

2.2.1 兩者之間的核算內容不同。財務會計要核算的是企業的所有以貨幣為基本計量單位的活動，能夠直觀地反映一個企業的資金運動、財務狀況以及生產經營情況。而稅務會計核算的范圍與財務會計不同，是所有與稅務相關的經濟活動，比如稅金核算、稅收減免、稅費繳納、收益分配等，是一切與納稅相關或者受到納稅影響的資金運動。

2.2.2 兩者之間的核算目標不同。會計進行核算的最終目標是向經濟信息的需求者們提供所需的各種真實有效的企業會計信息。財務會計提供的是反映企業實際資金動向、財務狀況、經營情況等方面的能夠顯示企業發展狀況的信息，一般以財務報表的形式呈現，是給與企業有直接經濟利害關系的對象看的;而稅務會計提供的是一切與納稅人應納稅款相關的經濟信息，一般的呈現形式是納稅申報表，主要是為相關的稅務部門提供的。

2.2.3 兩者之間的核算依據不同。財務會計在進行工作時是以會計準則與會計制度為依據的，也就是按照一般會計行業的行業標準和規范進行會計核算，并形成真實有效的相關經濟信息，要保證財務信息的準確性和可靠性;稅務會計的核算依據除了基本的會計準則之外，更重要的是稅法，也就是要根據稅法對納稅人所規定的納稅義務對應納稅金進行核算和監督，并形成可以直觀展示的書面形式的報告。

2.2.4 兩者的基本構成要素不同。財務會計有六大要素，分別是資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，企業的財務會計所要進行核算和監督的所有經濟活動基本都是以這幾大要素為前提的;而稅務會計的基本構成卻只有四個要素，分別是應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應該繳納的稅費，稅務會計進行的一切工作都是在此基礎上的經濟活動形式。

3 協調好財務會計與稅務會計相互關系，促進兩者協調發展的措施

3.1 完善相關會計理論知識，建立完善的會計系統

會計這一行業古已有之，存在的歷史非常久遠，可以上溯到幾千年以前，那時就已經存在了原始的計量記錄方法，這也就是古代會計，古代會計發展的時間最長，發展也相對成熟，各種各樣的記賬方法被發展出來，為近現代會計的發展提供了豐富的歷史依據;當復式記賬法慢慢被推廣開來，單式記賬法慢慢退出歷史的舞臺，近代會計誕生，除了復式記賬法，另一個成就是成本會計的出現;現代會計可以說是商品經濟的產物，一般認為現代會計是從20世紀50年代開始的，隨著經濟的迅速發展和現代科學技術的發展，財務會計的核算工作更加現代化，現代會計雖然發展的時間不長，卻有兩項重要的成就，一是現代電子技術與會計相融合形成的會計電算化，一是會計漸漸分裂演變為財務會計和管理會計兩個分支。

現代會計發展的時間還很短，雖然初步形成了體系，但是體系架構還不成熟，要下力氣研究會計在現代社會的發展，探究會計與現代經濟制度與企業發展的融合之路，豐富現代會計的專業理論知識，建設完善的知識體系，為現代會計的發展提供基本的理論依據。建立完善的會計系統，對會計行業進行細分，推動行業的發展。加大會計知識普及力度，將會計的基本概念面向大眾進行傳播，讓大眾了解會計行業，了解財務會計與稅務會計的基本含義及各自的職能與差別，明白企業要分開設立財務會計和稅務會計兩個工種的原因。

3.2 建立健全會計行業制度，規范會計行業從業標準和行為

我國的現代會計行業制度已基本確立，會計的重要性也慢慢被社會所接受，會計早已成為社會上的熱門專業，但是在實際的會計操作過程中還存在許多問題，一方面是會計人員專業水平不高，在企業的經濟活動核算與監督中起到的作用有限，核算過程不嚴謹、不專業，形成的財務報表不夠科學等等，這會對公司的決策方面起到一定的不良影響;另一方面，我們也都聽說過做假賬、偷稅漏稅等企業的會計疏漏，這是由于會計人員思想道德缺失造成的。其實以上這些行為的出現都是由于會計行業的行業制度不夠完善，缺乏統一的行業規范和標準，缺乏必要的監督管理，所以要積極完善會計行業制度規范，加強管理，約束會計行為，規范市場秩序，為分立的會計行業的協調發展提供制度保障。

3.3 建設成熟的稅務會計理論體系，促進其完善發展

隨著社會經濟的發展，現代企業對稅務會計的需求越來越大，但是由于我國現代會計發展的時間較短，會計體系尚不完善，稅務會計還沒有從其他會計體系中完全獨立出來，一般的企業中，稅務會計都是由其他會計兼任，這樣對企業進行合理的稅務規劃非常不利。事實上，我國目前正處于經濟轉型期，財務會計與稅務會計的趨異傾向日趨明顯，學術上關于兩者分離的言論也大有市場，我們應該抓住這個機遇，加快我國會計學科的發展，建設起一個比較成熟且獨立的稅務會計理論體系，減弱財務會計與稅務會計之間背向發展趨勢，增強兩者之間的聯系，加強合作，提高企業的經濟效益。

3.4 完善稅務法律法規，制定合理的稅務會計準則

稅務會計是從財務會計中發展分立出來的，應該遵循通用的會計準則，但是稅務會計又是相對獨立的，不能全面套用財務會計的準則，而應該建立一套專門的適合稅務會計的準則，既能與財務會計保持一致，又能有效規避企業的重稅漏稅等現象。因此，在發展稅務會計的時候有必要通過建立完善的稅務相關法律規范，制定出合理的稅務會計準則。

3.5 縮小財務會計與稅務會計之間的政策差異

隨著《企業財務通則》的頒布，財務會計與稅務會計在持續發展過程中的政策差異有了顯著的縮小，再加上市場經濟的健康發展也在推動著我國財務制度和稅收制度的不斷改革完善，這些都在為縮小財務會計與稅務會計的政策差異所努力，盡量推動二者之間的協調發展，為企業的會計管理工作能夠順利進行提供便利。所以，要堅持制度創新，進一步縮小兩者之間的政策差異，進一步協調兩者之間的關系。

3.6 實現財務會計與稅務會計之間的趨同化發展

就目前來說，我國的財務會計與稅務會計的發展出現了明顯的趨同化傾向，一方面是由于會計制度與稅法法律法規的協調發展，畢竟會計準則和稅收相關的法律法規才是企業要遵循的也更愿意接受的具有權威性的條款;另一方面是企業的籌劃活動，為了合理地避稅，企業會通過稅收籌劃的方式減少應稅負擔，這樣做也會促進稅收政策與企業會計制度的協調發展，從而繼續推動企業財務會計與稅務會計的趨同發展。

3.7 完善會計教育培訓系統，培養更多更專業的會計人才

專業的事情就需要專業的人來做，這樣才能最大限度地發揮人的主觀能動性和創造能力，提高工作效率，創新工作形式，為推動行業的發展提出更具實踐意義的建議。我國專業會計人才緊缺是不爭的事實，專業又有工作經驗的會計千金難求，是眾多企業爭奪的對象，會計也成為了社會上最吃香最有發展前景的職業之一。這種情況的形成固然是企業都認識到了會計工作的重要性，更主要的原因還是我國的會計培養系統不夠完善，培養的人才供不應求。所以，要加快建立會計高等教育與職業培訓相結合的培養模式，形成完善的人才培養體系，培養更多更專業的會計人才，讓專業的人才來完成專業的會計工作，并協調好彼此的關系，促進兩者的協調發展。

3.8 推動企業進行合理的會計崗位建設，提高企業會計的專業水平

企業內部要做好會計崗位規劃，加強對現有會計從業人員的培訓教育，提高他們的工作能力和專業水平，熟練掌握財務會計與稅務會計之間的差異性與合作模式，探究兩者之間的協調發展之路。

4 結語

稅務會計是從財務會計這一體系中發展延伸、并漸漸分立出來的，與財務會計存在著密不可分的聯系，都是為一定的對象提供可供參考的企業真實有效的經濟信息的，都需要遵循會計準則和會計原理及方法，但是在核算范圍、核算目標、核算依據等方面又存在著明顯的差異性，不能混為一談。協調好兩者之間的關系，促進二者的協調發展，可以有效提高企業的經濟效益，可以推動我國的會計制度與稅收制度的發展完善。

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