中小型行政事業單位內控操作難點及對策

郎晶

摘 要：本文闡述了行政事業單位內部控制的政策依據和中小型行政事業單位內部控制的必要性，然后針對中小型行政事業單位內控操作的難點與現狀提出優化策略，促進中小型事業單位的發展與進步。

關鍵詞：中小型行政事業單位;內部控制;難點分析;優化策略

一、行政事業單位實施內部控制的政策依據

財政部自2012年發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》至2017年制定《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》，先后制定和發布了多項制度和指導意見對行政事業單位內部控制從建設、實施到評價、報告等各個環節進行了詳細的指導和規范。

二、行政事業單位內部控制必要性分析

我國行政事業單位掌握了大量的社會公共資源，在進行資源和資金的分配過程中，由于監督不力等原因，舞弊和貪污腐敗現象時有發生，同時由于內控不嚴，貨幣資金和其他資產也存在被挪用、貪污、盜竊的風險，容易造成國有資產的損失，最終損害社會公共利益。

為了合理保證單位經濟活動合法合規、資金安全和使用有效、有效防止舞弊和預防腐敗、保證財務信息真實完整，改善單位內部管理，建立和實施內部控制，為行政事業單位有效履行職能、提升公共服務水平和效率提供有力保障。中小型行政事業單位實施內部控制是改革和發展的必然選擇，也是提升財務透明度、有效利用社會公共資源、優化組織結構的必然途徑。

1.經濟發展的需要，改革的必然選擇

隨著我國的改革不斷深化，對于行政事業單位的要求也在不斷提升，行政事業單位不僅需要維持自身的經營發展，還需要根據經濟形勢的變化，推動自身的改革。目前，行政事業單位無論是從運行管理還是從財務等業務處理方面，擺脫不了傳統模式，這就導致財務風險頻發，管理層制定的決策不能順利完成，單位的發展不能適應國家改革發展的要求，對行政事業單位的發展造成桎梏。通過對內部控制進行完善，一方面可以保證管理層的經營方針、政策以及制度的執行，認真貫徹國家頒布的政策;另一方面可以增強員工的責任感和使命感，形成整體團隊的向心力，促進單位的順利發展。

2.保證財產安全，提升財務業務處理透明度

財產物資是單位從事經營業務的基礎，也是順利實現組織目標的保障。內部控制可以通過制定相應的財務政策、資金管理政策以及制度對財產的使用，資金的收入、支出、結余以及財務業務的處理進行控制。一方面，規范財務業務處理流程，提升財務人員業務水平;另一方面，防止貪污、盜竊、濫用以及毀壞等不法行為的發生，保證單位的財產安全，提升財務處理透明度，最終促進單位更好的履行職責使命。

3.提升單位的信息準確性，為管理層科學決策提供依據

管理層的科學決策有賴于收集的信息的數量與質量，通過內部控制對單位的各個運行流程實施監督，可以定期收集關于單位運營的信息。一方面，通過收集的信息制定糾偏方案，對存在潛在風險的業務活動實施必要的糾偏;另一方面，可以制定內控報告，提交給管理層，為管理層的科學決策提供必要的信息支持。

三、中小型行政事業單位內控操作難點分析

內部控制一直是單位提升組織效率，加強管理運營的重要手段，尤其是在我國不斷深化改革的進程中，經濟形勢的發展變化要求組織內部結構的調整，對內部財務運營與管理創新提出了更高的要求，中小型行政事業單位一直是國家行政的重要組成部分，在經濟新形勢下，內部控制出現了一系列的問題。中小型行政事業單位的內部控制難點主要表現在思想意識、內控制度規則和組織結構限制等三個方面。

1.思想意識

《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2012年頒布，2014年1月1日實施，要求行政事業單位要實施內部控制。但是，部分行政事業單位在內部控制工作中都未能如約，最根本的原因還是單位員工的思想意識不足，站位不夠高，主要存在以下誤區：首先，對于行政事業單位的管理層來說，認為內部控制只是表面工作，沒有清楚認識到內部控制對于單位發展的重要作用。因此，在制定決策以及內控工作的執行等方面較為懈怠，沒有起好帶頭作用，也沒有制定相應的內部控制制度與政策;其次，單位成員對內控工作認識有限。只是認為一項簡單的經濟管理工作，與財務部門相關，而全員沒有形成內控工作的思想意識，一般布置下來的內控工作，只是走過場草草了事，或者將責任推給財務部門，導致內控目標不能順利實現，影響了內控實施效果。

2.內控制度規則

內控工作的有效進行有賴于制度的不斷完善。國家對行政事業單位進行了多方的檢查審計，讓審計檢查成為常態。但是，目前來講，中小型行政事業單位沒有制定相應的內控制度，實施細則有待完善。例如，執行審計力度尤顯不足，沒有確定一系列完善的監督審計標準，對財務業務以及經營流程開展定期的審計，審計范圍較窄。在不定期審計時，往往審計一些常備科目應付了事，缺乏審計全面性，并且審計部門的設立缺乏獨立性，審計人員在開展審計工作很容易受到其他部門的制約與影響，導致審計結果有失偏頗，最終影響內控工作的透明度。

3.組織結構限制

目前，中小行政事業單位由于受機構規模和人員編制限制，普遍存在人員配置不足、員工職責交叉現象，不能滿足內部控制的需要。主要表現為以下幾個方面：首先，受行政事業單位行業特殊性的限制，招聘引進人才政策較為匱乏，單位內部往往存在一人多職的現象，權責交叉，很難實現不相容職務相分離的內控要求。其次，人員混崗加大了員工工作的考核難度，內控目標不容易順利實現。最后，員工業務水平有待提升，內控人員沒有相關內控經驗，容易出現內控風險。

四、中小型行政事業單位內控優化策略

1. 管理者層面

首先，增強管理層的思想意識，加強學習，讓管理層明白內部控制對于單位發展的重要作用，以身作則，主動按照單位發展情況領導制定各種內部控制制度。其次，就內控政策形成特殊的單位文化，灌輸到管理層以及員工心中，使之在日常的工作中具有內控觀念，執行內控工作。

2. 員工層面

人力資源是單位發展的核心資源，中小型行政事業單位內控目標的順利實現有賴于員工思想意識、業務水平以及工作積極性等三方面的配合與完善，因此，主要從以下幾個方面開展優化。

首先，在員工的思想意識層面，需要摒棄傳統的思想意識，確立內部控制對于單位的積極作用。其次，在員工業務水平層面，通過定期的培訓、講座等提升內控人員的監督管理水平，例如對財務工作的監督應該從哪幾個方面進行開展，有效識別財務風險，經營風險等。最后，實施有效的人才激勵機制，中小型行政事業單位的員工薪酬都是由財政撥款，因此，員工在配合內控工作時較為懈怠，通過制定合理的績效指標對其內控工作進行評價，然后確定相應的績效標準，可以有效提升員工的工作效率，保證他們積極配合內控工作，最終促進內部控制工作有效開展。

3. 內控制度完善

內部控制工作的有效完成需要制定合理的內控政策，細化內控規則，因此，需要從幾個角度進行考慮。

首先，根據中小型行政事業單位的經營狀況制定合理的內控制度政策，需要注意政策的制定與實施必須符合機構自身的情況，量體裁衣。其次，量化內控工作指標，在進行內控工作時，有很多較為著名的內控理論，但是理論只能在一定程度上起到指導作用，管理層可以參考內控理論指導內控政策以及規則的制定，在制定內控制度政策之后，需要量化各個指標，用數據說話。最后，擴大內控監督范圍，開展全面監督審計，分析單位內部各個運行流程，確定內控方向與監督重點，對于一些重點環節、易發生風險的環節開展循環監督、穿插監督，以提升內控監督質量。

4.建立監督檢查機制

針對中小型事業單位人員配備不足，職責不分離這種情況，本文認為考慮到單位規模和人員編制限制的實際情況，從節約成本資源和促進單位運行效率最大化的角度出發，單位可以采取替代性控制措施，內審、監察部門或單位管理層必須定期或不定期地對存在職務交叉的人員進行獨立的監督檢查，以避免出現舞弊和欺詐行為。

5.內控執行力度

在制定完成內控政策規則之后，需要加強內控執行力度。主要從兩個方面進行完善：一方面，弱化單位領導的個人權威。一些內控監督問題出現時，有可能牽涉到管理層的核心利益，導致問題得不到解決，因此，在執行內控監督時需要弱化管理層的個人權威，提升內控監督效果;另一方面，制定合理的內控標準，員工按照這些標準進行自我管理、自我約束，充分發揮個人潛能，從而實現內控目標的順利實現。

五、 結語

行政事業單位高度的自律與經營活動的有效開展是內部控制有效實施的外在表現，隨著我國改革的不斷深化，中小型行政事業單位的內部控制優化與變革迫在眉睫，雖然其影響作用很容易被單位成員忽視，一旦單位的內部控制出現問題，單位的一系列的活動就不能正常運轉，因此本文通過內控人員、內控政策以及內控執行力度等幾個方面，提出了針對改善中小型行政事業單位內控工作的優化建議，以求促進中小型行政事業單位的發展。

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