企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制探析

黃勝苗

摘 要 企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，能夠加快推動我國社會發(fā)展的進(jìn)程。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，市場競爭愈發(fā)激烈，企業(yè)為了適應(yīng)時代發(fā)展，收購、重組、兼并和新設(shè)等擴(kuò)大規(guī)模的手段頻繁出現(xiàn)，由此形成了一個個企業(yè)集團(tuán)，但同時我們也意識到企業(yè)集團(tuán)由于業(yè)務(wù)形式多樣、地理位置分散等因素加大了其內(nèi)部控制的難度。如何及時識別和控制企業(yè)存在的風(fēng)險將成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要課題。企業(yè)要想長足發(fā)展，必須具備核心競爭力，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計就是其中關(guān)鍵的一環(huán)。實施全面內(nèi)部審計是企業(yè)管理層對企業(yè)集團(tuán)各部門、控股公司、參股公司以及關(guān)聯(lián)企業(yè)深入了解最為有效的實施手段。本文簡要闡述企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的定義和內(nèi)容，分析其所能帶來的影響，并針對其所面臨的困境分析應(yīng)對策略，希望能對企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計工作提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞 企業(yè)集團(tuán) 全面內(nèi)部審計 審計整改 獨立性

一、引言

企業(yè)集團(tuán)中的各成員單位不可能獨自發(fā)展，每個成員都關(guān)系到企業(yè)集團(tuán)的整體命運。內(nèi)部審計工作能夠?qū)ζ髽I(yè)自身進(jìn)行查漏補缺，有助于企業(yè)集團(tuán)的不斷完善。所以，內(nèi)部審計工作對企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著難以替代的重要作用。然而，雖然已有部分企業(yè)已經(jīng)意識到實施內(nèi)部審計具有重要意義，但全面開展內(nèi)部審計工作仍然面臨著眾多困境。

二、企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的定義及內(nèi)容

實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制將對內(nèi)部審計工作有著非常重要的意義，尤其是針對企業(yè)集團(tuán)的管理，實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制能夠?qū)⒐窘?jīng)營風(fēng)險控制在較低的水平。

（一）全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的定義

實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制是指由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部專職審計人員實施獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，開展審計工作，對企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位的資金流動、資產(chǎn)安全、避免資源浪費、推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮作用，旨在幫助企業(yè)管理層實行有效管理。

（二）全面內(nèi)部審計工作內(nèi)容

企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要有以下幾個方面。

1.評價被審單位經(jīng)營業(yè)績的達(dá)成情況。評價被審單位審計期間的經(jīng)營業(yè)績達(dá)成情況，其工作主要為審計確認(rèn)被審單位的營業(yè)收入、凈利潤、經(jīng)營性現(xiàn)金流量等業(yè)績指標(biāo)，以作為考核成果的具體價值計量。

2.評價被審單位經(jīng)營管理情況。評價被審單位的經(jīng)營管理情況，其工作主要為檢查各被審單位在日常管理中，其經(jīng)濟(jì)活動是否嚴(yán)格按照內(nèi)部管理制度執(zhí)行，是否不存在違反內(nèi)部設(shè)定的控制流程運行。

3.評價被審單位大額資金的使用情況。評價被審單位大額資金的使用情況，其工作主要為檢查各被審單位大額資金使用是否存在違規(guī)審批、劃撥、挪用的情形，是否全部按審批權(quán)限審核批準(zhǔn)后進(jìn)行使用。

4.評價被審單位總資產(chǎn)狀況。評價各被審單位的總資產(chǎn)狀況，其工作主要為檢查資產(chǎn)所有權(quán)是否均歸屬于被審單位，識別資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值跡象，如已有確鑿證據(jù)表明該項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，則需對該項資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行合理估計，將賬面金額與該項資產(chǎn)的可收回金額的差額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5.評價被審單位凈資產(chǎn)狀況。評價各被審單位的凈資產(chǎn)狀況，其工作主要為檢查各被審單位投資資本的保全性和增長性，債權(quán)人的債務(wù)償債能力，關(guān)注企業(yè)發(fā)展后勁力度，并就對投資企業(yè)自投資以來其是否保值增值發(fā)表意見。

三、企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的作用和影響

對一個企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)效益是發(fā)展的核心。只有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高了，才能夠有效地帶動社會經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展水平，促進(jìn)就業(yè)以及產(chǎn)品更新，從而滿足人們多樣的物質(zhì)需求。企業(yè)集團(tuán)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其規(guī)模和經(jīng)營范圍越來越大，所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大，如何管理和控制風(fēng)險也就越來越重要。這就需要企業(yè)管理者更新經(jīng)營理念，不斷優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)部管理部門。其中，內(nèi)部審計工作是重要的一環(huán)。

（一）實施全面內(nèi)部審計可促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)資金的合理利用

一個公司要有所發(fā)展，資金是重中之重。一個企業(yè)的資金活動完全可以代表整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)集團(tuán)審計部門對企業(yè)集團(tuán)本部及其控股公司等成員單位實施全面內(nèi)部審計，可以找出企業(yè)發(fā)展過程中的漏洞，發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的問題，并在相對應(yīng)的時間范疇內(nèi)提出有效的整改方案與防范措施，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位資金的合理利用。構(gòu)建資金運用新體系，促使資金得到有效使用，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

（二）實施全面內(nèi)部審計可彌補公司的發(fā)展不足

隨著社會經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動也日漸多樣。對企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位實施全面內(nèi)部審計工作則有利于企業(yè)集團(tuán)管理者有效掌控企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位的具體發(fā)展動態(tài)，及時了解發(fā)展環(huán)節(jié)中的優(yōu)勢和不足。調(diào)整并完善管理機(jī)制，進(jìn)行有效的決策監(jiān)管則可以降低企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險系數(shù)。因此，做好風(fēng)險管理措施，發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動事前、事中、事后的監(jiān)督和管理可使企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險管理的水平得到有效的提高，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

四、企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的過程中面臨的困境

許多企業(yè)往往只重視生產(chǎn)經(jīng)營而輕視風(fēng)險管理，企業(yè)高管往往戴著有色眼鏡看待內(nèi)部審計，認(rèn)為他們就是“找茬的、挑刺的”，企業(yè)管理層認(rèn)識不到內(nèi)部審計在企業(yè)價值創(chuàng)造方面的作用，極大地限制了內(nèi)部審計的工作范圍和質(zhì)量效果。企業(yè)集團(tuán)開展全面內(nèi)部審計工作存在許多困境，這些困境將直接影響內(nèi)部審計工作機(jī)制全覆蓋的實施。筆者通過分析認(rèn)為，內(nèi)部審計工作機(jī)制的實施困境主要有以下幾個方面的內(nèi)容。

（一）審計人才的缺乏

高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的缺乏是制約全面內(nèi)部審計工作機(jī)制實施的重要問題之一。雖然大多數(shù)企業(yè)中審計人員并不少，但要說符合要求且能夠有效實施審計工作的高素質(zhì)復(fù)合型審計人才卻很缺乏。此外，有部分審計人員的思想觀念并未跟上時代變革的腳步，他們對理論知識的學(xué)習(xí)熱情并不高。企業(yè)中常見一些審計經(jīng)驗豐富的老人，雖然其掌握了較扎實的理論知識和豐富的工作經(jīng)驗，但其對信息技術(shù)的掌握程度并不高。而對于另一些審計經(jīng)驗尚淺的新人來說，雖說他們掌握了一定的信息技術(shù)，但經(jīng)驗明顯不足。審計工作經(jīng)驗豐富且又掌握了信息技術(shù)的高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的缺乏將對內(nèi)部審計工作機(jī)制全覆蓋的實施產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙。

（二）審計資源分散、信息不對稱且量少

審計資源分散、信息不對稱并且信息量較少也是當(dāng)前實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制中存在的問題，其主要表現(xiàn)：一是審計過程中，審計人員需要收集的數(shù)據(jù)信息量非常大，并且還會面臨有關(guān)人員對審計工作的阻撓，使得信息無法收集齊全。信息不全或者信息不對稱將嚴(yán)重影響審計工作的效率和審計效果。二是在互聯(lián)網(wǎng)時代，人工智能大數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)的廣泛應(yīng)用可給審計工作帶來無數(shù)的便利。然而，在對企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位的審計過程中，審計人員可能由于技術(shù)原因一直采用傳統(tǒng)的審計方式，無法做到全程監(jiān)督和檢查，無法發(fā)現(xiàn)事前和事中存在的問題。因此，可以說審計資源分散、信息不對稱且量少將對內(nèi)部審計工作機(jī)制全覆蓋的實施產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙。

（三）審計人員獨立性

審計人員的獨立性也可能是制約企業(yè)集團(tuán)及其控股公司等成員單位全面內(nèi)部審計實施的重要問題之一。內(nèi)部審計工作由于是“自己對自己”進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，具有一定的特殊性，在內(nèi)部審計工作開展的過程中可能無法把獨立性放在首要位置。在許多企業(yè)中，內(nèi)部審計部門甚至是隸屬于公司財務(wù)部或者總經(jīng)理，在此結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計部門雖然可操作性得以提升，但是其工作往往會受制于上級指示或者承受來自管理層的壓力，獨立工作的可能性不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計可能流于形式，其質(zhì)量也就無法得到保障。審計人員的獨立性作為審計工作的基本原則之一，如果內(nèi)部審計部門及其工作人員在審計工作開展的過程中缺乏應(yīng)有的獨立性，那么將無法得到預(yù)期的審計效果，內(nèi)部審計質(zhì)量也會大打折扣。可以說，審計人員缺乏應(yīng)有的獨立性將對內(nèi)部審計工作機(jī)制全覆蓋的實現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重的阻礙。

五、企業(yè)集團(tuán)實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的策略

為應(yīng)對上述實施全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的困境，筆者通過分析，總結(jié)了以下幾點策略，以供參考。

（一）建立高素質(zhì)復(fù)合型審計人才培養(yǎng)機(jī)制

高素質(zhì)復(fù)合型審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)非常重要，加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，為全面內(nèi)部審計工作機(jī)制的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為審計人才培養(yǎng)主要有以下兩個階段。第一階段審計人才選聘時，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)把關(guān)，嚴(yán)格職業(yè)準(zhǔn)入，對應(yīng)聘人員的職業(yè)道德、法律素養(yǎng)、專業(yè)技能進(jìn)行全面考察，選擇優(yōu)秀人才加入審計隊伍。第二階段審計人才培養(yǎng)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大培訓(xùn)力度，如舉辦法律講座、審計專項議題討論、跨單位組織交流、舉辦計算機(jī)技能競賽等，使現(xiàn)有的審計人員能夠有機(jī)會學(xué)習(xí)到先進(jìn)的知識和技能，使他們不斷更新知識體系和思維模式。只有提升了審計人員的綜合能力和審計團(tuán)隊的整體素質(zhì)，才能促使內(nèi)部審計工作機(jī)制全覆蓋的實現(xiàn)。

（二）建立審計威懾機(jī)制

想要確保審計質(zhì)量，關(guān)鍵在于審計成果的具體轉(zhuǎn)化，堅持審計整改的落實制度顯得尤其重要。堅持審計整改是指在審計中對已經(jīng)查明并且確認(rèn)的問題，審計部門務(wù)必要求被審單位將審計整改落實到具體責(zé)任人，對公司損失采取補救措施，將經(jīng)營風(fēng)險降低到可接受的水平。堅持審計整改具體操作方式為審計報告出具后，審計部門以公司紅頭文件的形式出具審計整改通知書，并安排專職審計人員持續(xù)跟進(jìn)被審單位的整改進(jìn)度，并實地檢查被審單位整改結(jié)果是否有效執(zhí)行。

（三）建立健全內(nèi)部審計制度，構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺

建立健全內(nèi)部審計制度，構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺，可幫助審計人員獲取充分的信息，并且信息是可共享的，不存在信息孤島，使審計工作和風(fēng)險管理實現(xiàn)有效結(jié)合。學(xué)習(xí)和借鑒國內(nèi)外有關(guān)單位，按照風(fēng)險管理機(jī)制的要求，建立健全內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。人工智能大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)來臨，企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住時機(jī)，跟隨時代的步伐，構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺，并對內(nèi)部審計部門開放大數(shù)據(jù)共享平臺的查詢權(quán)限，使內(nèi)部審計部門能夠有效收集相關(guān)信息，為企業(yè)決策者提供有效方案。

（四）提高內(nèi)部審計的獨立性

提高內(nèi)部審計的獨立性能夠很好地制衡組織內(nèi)部的權(quán)力。為了更好地保障管理決策的科學(xué)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計人員的獨立性，讓內(nèi)部審計部門獨立于企業(yè)的管理層，在董事會之下設(shè)立審計委員會，審計委員會的組成人員建議全部由獨立非執(zhí)行董事?lián)吻乙话胍陨暇邆鋾媽徲嫳尘埃瑑?nèi)部審計部門由審計委員會直接管轄，以保持內(nèi)部審計人員的獨立性，防止內(nèi)部審計人員在開展審計工作的過程中受到各種管理層的壓力影響，無法充分地發(fā)揮監(jiān)督、管理職責(zé)。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)向著全面覆蓋的方向發(fā)展，建立全面內(nèi)部審計工作機(jī)制。這不僅符合現(xiàn)代化內(nèi)部審計的發(fā)展模式，同時也能夠滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。企業(yè)可以通過培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型審計人才、堅持審計整改、構(gòu)建大數(shù)據(jù)共享平臺、合理設(shè)置內(nèi)部審計部門的組織架構(gòu)等方式加強(qiáng)內(nèi)部審計全面覆蓋工作機(jī)制的建立和實施，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的有效性。

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