開(kāi)放與治理：基于利益相關(guān)者視角的高校財(cái)務(wù)透明度體系構(gòu)建

陶元磊（博士），李 瑩（副教授）

一、引言

治理，從某種程度上可以說(shuō)是對(duì)權(quán)力的控制。關(guān)于權(quán)力的控制，從內(nèi)部治理的角度來(lái)說(shuō)，就是“把權(quán)力關(guān)進(jìn)牢籠”；從外部治理的角度來(lái)說(shuō)，則有“陽(yáng)光”這劑最好的“防腐劑”。只有內(nèi)外兼修，才能讓權(quán)力的運(yùn)行更加有序和透明。對(duì)于高校而言，近年來(lái)高等教育法的重新修訂，以及公務(wù)卡和財(cái)政一體化系統(tǒng)的普及應(yīng)用，都是從制度上對(duì)高校內(nèi)部權(quán)力進(jìn)行約束。然而，權(quán)力濫用可能會(huì)導(dǎo)致高校腐敗，其中一個(gè)重要的原因就是信息透明度低[1]，這在一定程度上導(dǎo)致了政府和社會(huì)對(duì)高校監(jiān)管的缺位[2]。可見(jiàn)，提高透明度是平衡高校內(nèi)外治理的關(guān)鍵，是現(xiàn)階段高校落實(shí)治理現(xiàn)代化的重要舉措。

高校信息公開(kāi)是提升高校公信力、促進(jìn)高校與外部合作的傳統(tǒng)措施，高校信息公開(kāi)也被認(rèn)為是現(xiàn)代高校治理中公開(kāi)透明理念的充分體現(xiàn)[3]。然而，教育部2010年頒布的《高等學(xué)校信息公開(kāi)辦法》（簡(jiǎn)稱“辦法”）的實(shí)施效果并不理想[4，5]，信息公開(kāi)的內(nèi)容與高校利益相關(guān)者的需求存在脫節(jié)。高校利益相關(guān)者需要什么樣的信息，成為高校治理改革的關(guān)鍵。一方面，黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，財(cái)政已經(jīng)成為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱；另一方面，縱觀辦法規(guī)定的十二條主動(dòng)公開(kāi)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)信息是少數(shù)能夠引起廣泛關(guān)注的事項(xiàng)之一。因此，以滿足利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)信息需求為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建高校對(duì)外溝通機(jī)制，能夠?qū)嵸|(zhì)性地提高高校財(cái)務(wù)的透明度[1]，進(jìn)而提升高校的治理能力。

參考國(guó)際貨幣基金組織對(duì)財(cái)政透明度的定義，本文認(rèn)為高校財(cái)務(wù)透明度是指提供有關(guān)高校過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)活動(dòng)的可靠財(cái)務(wù)信息，這些信息有助于了解和提高信息使用者的決策水平。之所以構(gòu)建高校財(cái)務(wù)透明度體系，是為了強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息在高校治理過(guò)程中的核心地位：首先，在宏觀層面上，健全會(huì)計(jì)信息體系能夠促進(jìn)政治文明，是提高財(cái)政透明度、增強(qiáng)政府公信力的重要途徑[6]。其次，在中觀層面上，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)一直是各類信息公開(kāi)中的焦點(diǎn)，除了辦法規(guī)定高校應(yīng)盡的財(cái)務(wù)披露義務(wù)外，幾乎每年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《政府信息公開(kāi)工作要點(diǎn)》或《政務(wù)公開(kāi)工作要點(diǎn)》中都單獨(dú)對(duì)高校財(cái)務(wù)提出了附加要求。例如，2014 年提到“深化財(cái)務(wù)信息公開(kāi)”和“全面公開(kāi)高校預(yù)算決算信息”，2015年強(qiáng)調(diào)“推動(dòng)高校制定財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，加大高校財(cái)務(wù)公開(kāi)力度”，2016年則提出“推動(dòng)地方高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)”等。最后，在微觀層面上，高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)可以提升高校治理的透明度和公眾對(duì)高校治理的參與度[7]。

本研究首先對(duì)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)透明度體系存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，然后明確新型高校財(cái)務(wù)透明度體系的構(gòu)建基礎(chǔ)和目標(biāo)定位，在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地探討高校財(cái)務(wù)透明度體系的結(jié)構(gòu)要素和運(yùn)行機(jī)理，以期減少利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱，促進(jìn)高校治理水平的提升。

二、高校財(cái)務(wù)透明度體系存在的問(wèn)題及原因

（一）存在的問(wèn)題

透明化的精髓在于信息公開(kāi)的范圍要廣泛，要盡可能拓展信息公開(kāi)范圍，決不能被政府官員的主觀意愿所局限[8]。傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)透明度體系是以信息公開(kāi)為基礎(chǔ)構(gòu)建的，但實(shí)施效果并不理想，具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)程度低、公開(kāi)質(zhì)量較差。高校利益相關(guān)者能夠獲得的財(cái)務(wù)信息并不充分，而且大都來(lái)自辦法強(qiáng)制公布的部分預(yù)決算數(shù)據(jù)，缺少符合其個(gè)性化需求和描述治理過(guò)程的財(cái)務(wù)信息，并且在財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性、相關(guān)性和及時(shí)性上均有不足[9]。當(dāng)前對(duì)高校財(cái)務(wù)透明度體系的完善措施主要是以擴(kuò)大公開(kāi)內(nèi)容為主，但數(shù)據(jù)仍主要來(lái)源于預(yù)算和決算兩張報(bào)表上的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而并未考慮大數(shù)據(jù)時(shí)代下更加多元化的信息。

2.公開(kāi)的高校財(cái)務(wù)信息與管理決策制定脫節(jié)。科學(xué)的管理決策離不開(kāi)數(shù)據(jù)的支持，然而對(duì)于信息使用者而言，高校主動(dòng)公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息大多停留在數(shù)據(jù)表面，或概括籠統(tǒng)，或晦澀難懂，既缺少對(duì)支出結(jié)構(gòu)的分析，也沒(méi)有對(duì)經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效的評(píng)價(jià)，這樣的信息對(duì)決策判斷和監(jiān)督執(zhí)行的貢獻(xiàn)不大。

3.高校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)渠道單一且獲取困難。目前高校信息公開(kāi)的主要渠道為學(xué)校網(wǎng)站，缺乏與利益相關(guān)者的互動(dòng)與溝通。同時(shí)，學(xué)校網(wǎng)站上的財(cái)務(wù)信息多與其他公開(kāi)事項(xiàng)并列，分類程度較差，且沒(méi)有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法直接使用，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)信息獲取困難、使用體驗(yàn)較差。

4.高校財(cái)務(wù)透明度建設(shè)參與力量有限。一方面，頂層設(shè)計(jì)重視財(cái)務(wù)信息公開(kāi)，但基層利益相關(guān)者的參與動(dòng)力不足；另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的利益相關(guān)者更渴望獲得信息，然而除了每年的部屬高校經(jīng)費(fèi)排行榜能引起稍許媒體轟動(dòng)效應(yīng)之外，高校管理部門、合作機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地介入高校財(cái)務(wù)透明度體系的應(yīng)用與建設(shè)，這種矛盾也凸顯了利益相關(guān)者在高校治理進(jìn)程中的弱勢(shì)地位，高校治理缺乏自下而上推動(dòng)改革的內(nèi)生動(dòng)力。

（二）原因

只有對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，才能在接下來(lái)的改革進(jìn)程中予以有效應(yīng)對(duì)，造成上述問(wèn)題的原因主要有四點(diǎn)：

1.對(duì)現(xiàn)行政策的過(guò)度依賴。辦法給予了高校在信息公開(kāi)中較大的自由裁量權(quán)[4]，這種自由裁量權(quán)在行政化環(huán)境下容易被異化。特別是在2014年教育部《高等學(xué)校信息公開(kāi)事項(xiàng)清單》發(fā)布后，高校信息公開(kāi)似乎有了最低工作標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致眾多可以主動(dòng)公開(kāi)或者可以進(jìn)一步解釋的財(cái)務(wù)信息未被披露。高校當(dāng)前機(jī)械、被動(dòng)地公開(kāi)信息，其實(shí)是一種沒(méi)有站在建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)立場(chǎng)的消極應(yīng)對(duì)行為[2]。

2.對(duì)財(cái)務(wù)信息在高校治理中的作用認(rèn)識(shí)不足。當(dāng)前高校治理的研究存在泛化、虛化、理想化和空洞化現(xiàn)象[10]，主要因?yàn)樵谘芯亢蛯?shí)踐中忽視了“信任”的治理作用。所謂“信任”，是一種可以凝聚治理共識(shí)的核心要素，通過(guò)信任機(jī)制，可以減少信息不對(duì)稱對(duì)利益相關(guān)者造成的不確定性，使得各項(xiàng)高校治理的改革措施得以真正落實(shí)。現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)自身構(gòu)建十分完善的信任機(jī)制[11]，財(cái)務(wù)信息在利益相關(guān)者之間的有效溝通，能夠進(jìn)一步夯實(shí)高校治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。

3.對(duì)技術(shù)變革的應(yīng)對(duì)不力。一方面，高校未能與大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息技術(shù)接軌，2015年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》提出，在2018年年底建成國(guó)家政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)一開(kāi)放平臺(tái)。而高校目前對(duì)于共享技術(shù)的應(yīng)用，無(wú)論是理論還是實(shí)踐，仍處在初級(jí)階段；另一方面，高校未能與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展接軌。財(cái)政部自2014年開(kāi)始大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，而管理會(huì)計(jì)正是能夠提供豐富財(cái)務(wù)信息的重要工具之一，然而截止到目前，大部分高校仍然將核算會(huì)計(jì)作為日常工作的重心，在推行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用上則步履緩慢。

4.對(duì)信息安全的顧慮與擔(dān)憂。大數(shù)據(jù)時(shí)代是在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，而互聯(lián)網(wǎng)本身存在一定的安全隱患，加上部分財(cái)務(wù)信息涉及高校及個(gè)人的敏感信息，因此，高校認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開(kāi)放財(cái)務(wù)信息會(huì)使其安全性得不到保障[12]。另外，當(dāng)前高校行政化管理本身具有天然的保密觀念，在缺乏外在強(qiáng)制性要求下，高校會(huì)以安全性為借口，本能地抵制信息公開(kāi)[2]。

三、新型高校財(cái)務(wù)透明度體系的構(gòu)建基礎(chǔ)與目標(biāo)定位

上述問(wèn)題在傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)透明度體系中廣泛存在，但長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)信息的供給方和需求方之間似乎達(dá)成了某種默契，因此并未引起該體系的根本性改變。然而，在高校治理現(xiàn)代化逐漸向深水區(qū)改革的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)信息的供需矛盾有可能被激化，這將對(duì)高校治理實(shí)踐產(chǎn)生一定的阻礙作用。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，數(shù)據(jù)開(kāi)放進(jìn)入了人們的視野，特別是《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》中提出，要在2018 年年底前建成國(guó)家政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)一開(kāi)放平臺(tái)，這無(wú)疑給高校財(cái)務(wù)透明度建設(shè)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一方面，高校的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)方興未艾，仍有進(jìn)一步的提升空間；另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)了信息技術(shù)的巨大變革，減少了高校在財(cái)務(wù)透明度建設(shè)上進(jìn)行供給側(cè)改革的阻力。在國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的指引下，財(cái)務(wù)信息的逐步開(kāi)放成為必須面臨的改革。大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)現(xiàn)有體系的改革是選擇繼續(xù)政策導(dǎo)向下的信息公開(kāi)，還是接受大數(shù)據(jù)時(shí)代下的數(shù)據(jù)開(kāi)放，或者是將兩者融會(huì)貫通，需要決策者對(duì)其進(jìn)行清晰的定位。

（一）構(gòu)建基礎(chǔ)：滿足利益相關(guān)者的“知情權(quán)”

可以肯定，信息公開(kāi)遇到數(shù)據(jù)開(kāi)放，必將對(duì)推進(jìn)高校財(cái)務(wù)透明度的提高帶來(lái)新的改革契機(jī)。作為透明度體系的基礎(chǔ)，信息公開(kāi)是傳統(tǒng)做法，而數(shù)據(jù)開(kāi)放則是國(guó)家在大數(shù)據(jù)背景下提出的未來(lái)戰(zhàn)略。關(guān)于兩者的關(guān)系，學(xué)界已經(jīng)進(jìn)行了激烈的討論。有學(xué)者認(rèn)為這兩個(gè)概念完全不同[13，14]，也有學(xué)者認(rèn)為數(shù)據(jù)開(kāi)放是信息公開(kāi)的最新發(fā)展[15-17]，還有學(xué)者認(rèn)為兩者在目的一致的前提下是可以統(tǒng)一的，沒(méi)有必要“一刀切”[18，19]。

本研究認(rèn)為，信息公開(kāi)與數(shù)據(jù)開(kāi)放在滿足利益相關(guān)者對(duì)信息的需求上具有一致的目標(biāo)，只是在被動(dòng)公開(kāi)與主動(dòng)而為上有所區(qū)別。高校作為公益二類事業(yè)單位，雖然數(shù)據(jù)開(kāi)放已經(jīng)上升成為國(guó)家戰(zhàn)略的重要組成部分，但在相關(guān)制度正式出臺(tái)之前，繼續(xù)遵循已有的信息公開(kāi)規(guī)則仍是首選，數(shù)據(jù)開(kāi)放的理念則會(huì)循序漸進(jìn)地融合和吸收。如果過(guò)多地停留在信息公開(kāi)的老觀念上，就容易忽略大數(shù)據(jù)發(fā)展帶來(lái)的數(shù)據(jù)開(kāi)放新思想，以及技術(shù)環(huán)境變化帶來(lái)的新挑戰(zhàn)與新機(jī)會(huì)[20]；如果在數(shù)據(jù)開(kāi)放上急功近利，則有可能以犧牲規(guī)范和安全為代價(jià)。因此，對(duì)于高校現(xiàn)階段而言，不需要在信息公開(kāi)和數(shù)據(jù)開(kāi)放兩種治理手段之間做出選擇，而是要探討兩者的融合模式，這就需要一個(gè)相通的構(gòu)建基礎(chǔ)，那就是賦予利益相關(guān)者“知情權(quán)”。

（二）目標(biāo)定位：讓數(shù)據(jù)“開(kāi)放”且平易近“人”

即使在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，相關(guān)信息技術(shù)也仍然只是手段，不能從本質(zhì)上提高財(cái)務(wù)透明度。提高財(cái)務(wù)透明度的內(nèi)涵是要讓“開(kāi)放”的信息平易近“人”，這里的“人”指的是利益相關(guān)者，即要讓利益相關(guān)者更容易得到和使用信息。

因此，本研究構(gòu)建的新型高校財(cái)務(wù)透明度體系包含兩個(gè)目標(biāo)：第一，形成利益共同體，促使高校主動(dòng)提供能夠吸引利益相關(guān)者參與治理所需的信息，充分調(diào)動(dòng)利益相關(guān)者的積極性，從而體現(xiàn)財(cái)務(wù)透明度的價(jià)值；第二，要求開(kāi)放高校各類財(cái)務(wù)信息，既包括原生數(shù)據(jù)，也包括經(jīng)過(guò)“加工”的數(shù)據(jù)資源，最終是要使財(cái)務(wù)信息更容易被利益相關(guān)者使用。

四、基于利益相關(guān)者視角的高校財(cái)務(wù)透明度體系構(gòu)建

當(dāng)前，雖然根據(jù)相關(guān)制度支撐的信息公開(kāi)仍然是高校財(cái)務(wù)透明度體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，然而大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)明確傳遞出一種信號(hào)——高校利益相關(guān)者的知情權(quán)必須獲得更多保障。因此，高校應(yīng)當(dāng)將體現(xiàn)數(shù)據(jù)開(kāi)放的數(shù)據(jù)治理機(jī)制內(nèi)嵌到現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)透明度體系當(dāng)中，把高校財(cái)務(wù)透明化的根本目標(biāo)與大數(shù)據(jù)價(jià)值進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。本研究構(gòu)建了高校財(cái)務(wù)透明度體系，如下圖所示。以下將對(duì)該體系的構(gòu)成要素和運(yùn)行機(jī)理進(jìn)行具體分析。

高校財(cái)務(wù)透明度體系

（一）高校財(cái)務(wù)透明度體系的構(gòu)成要素

1.高校財(cái)務(wù)透明度體系的參與主體——利益相關(guān)者。傳統(tǒng)的公共管理理論關(guān)注的焦點(diǎn)是組織內(nèi)部的政策制定、預(yù)算和實(shí)踐，而新興的治理理論則認(rèn)為，大量存在于組織和行為主體間的復(fù)雜關(guān)系也應(yīng)該是關(guān)注的焦點(diǎn)[21]。因此，在高校治理現(xiàn)代化的進(jìn)程中，高校和利益相關(guān)者的角色均要發(fā)生相應(yīng)的改變，高校的治理能力將主要體現(xiàn)在整合、動(dòng)員和管制等方面，利益相關(guān)者則不再是消極被動(dòng)的角色，而是積極的決策參與者、公共事務(wù)的管理者和高校政策的執(zhí)行者。

傳統(tǒng)的高校以信息公開(kāi)為基礎(chǔ)的透明度體系，依賴于高校自主意識(shí)下的自我披露，因此高校是行動(dòng)主體。然而，從制度運(yùn)行的定型化、常態(tài)化的發(fā)展視角來(lái)看，高校透明度體系需要培育更大規(guī)模的、可持續(xù)的力量來(lái)抑制傳統(tǒng)自我主動(dòng)公開(kāi)的動(dòng)力衰減，并提供可更新的、持續(xù)的動(dòng)力[22]，這股力量就是高校利益相關(guān)者。在傳統(tǒng)的高校治理中，并不是所有的利益相關(guān)者都會(huì)得到同等重視，在現(xiàn)代治理理論下，高校已經(jīng)成為一個(gè)多中心的、共治的治理結(jié)構(gòu)，必須讓更多的利益相關(guān)者參與到財(cái)務(wù)透明度提高的實(shí)踐活動(dòng)中來(lái)，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)高校治理的目的。本研究參照社會(huì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對(duì)高校利益相關(guān)者的分類[23]，將其分為核心利益相關(guān)者（教師、學(xué)生、核心部門管理人員等）、重要利益相關(guān)者（財(cái)政撥款者、校友等）、間接利益相關(guān)者（與學(xué)校有契約關(guān)系的當(dāng)事人、有財(cái)務(wù)自主權(quán)的學(xué)校附屬單位等）以及邊緣利益相關(guān)者（當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)和社會(huì)公眾等）四類。本研究構(gòu)建的體系將高校利益相關(guān)者作為財(cái)務(wù)透明度提高實(shí)踐活動(dòng)中的主體，他們將推動(dòng)高校財(cái)務(wù)透明度體系的不斷完善。

2.高校財(cái)務(wù)透明度體系的客體——管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。高校財(cái)務(wù)透明度體系的客體將為整個(gè)體系提供最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)信息，利益相關(guān)者不僅需要結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息，有時(shí)還需要非結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)信息，并且這些數(shù)據(jù)信息是和高校具體業(yè)務(wù)密切相關(guān)的，目前做到這一點(diǎn)的只有管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

（1）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸入——會(huì)計(jì)檔案。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》中的定義，會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。可見(jiàn)，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)僅僅是數(shù)字，而利益相關(guān)者對(duì)這種原始數(shù)據(jù)的分析能力十分有限，當(dāng)普通利益相關(guān)者無(wú)法輕易利用數(shù)據(jù)時(shí)，其參與的積極性和主動(dòng)性必將大打折扣，公開(kāi)這類信息只是實(shí)現(xiàn)了透明，但沒(méi)有任何治理效益。大數(shù)據(jù)時(shí)代通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)，可以從多元渠道獲得內(nèi)涵更加豐富的會(huì)計(jì)檔案，除了用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)檔案，還包括非貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)檔案，比如績(jī)效評(píng)價(jià)等。

對(duì)于高校而言，對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理并不是指將所有得到的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)檔案原封不動(dòng)地上傳到共享平臺(tái)，這樣做一是不負(fù)責(zé)任，二是可能泄露隱私等敏感信息。高校對(duì)于會(huì)計(jì)檔案有兩個(gè)層面的工作要做：初級(jí)層面上，必須負(fù)責(zé)任地對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，在數(shù)據(jù)脫敏后才能進(jìn)入內(nèi)部財(cái)務(wù)共享中心；高級(jí)層面上，則是引入管理會(huì)計(jì)工具，根據(jù)利益相關(guān)者的現(xiàn)實(shí)訴求對(duì)原始會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行處理，產(chǎn)生更多有價(jià)值的信息。

（2）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理——管理會(huì)計(jì)工具。財(cái)務(wù)透明度體系中的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以輸入的會(huì)計(jì)檔案為基礎(chǔ)，借助計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行收集、整理、加工、分析和報(bào)告等操作，為高校有效開(kāi)展財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)放共享活動(dòng)提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。大數(shù)據(jù)時(shí)代從根本上改變了會(huì)計(jì)檔案的搜集和分析方式，即通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘、戰(zhàn)略地圖、全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具發(fā)現(xiàn)隱藏在海量會(huì)計(jì)檔案背后的規(guī)律，這也使高校利益相關(guān)者深入了解高校財(cái)務(wù)狀況成為可能。

（3）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的輸出——提供管理所需的相關(guān)、及時(shí)的信息。

2.2 兩組產(chǎn)婦產(chǎn)后出血發(fā)生情況比較 觀察組產(chǎn)婦產(chǎn)后出血2例(5.00%)，對(duì)照組8例(20.00%)發(fā)生率顯著低于對(duì)照組(χ2=11.14，P<0.05)。

一方面，高校運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以滿足相關(guān)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)是財(cái)政治理的內(nèi)在要求，它在預(yù)算管理、成本控制以及績(jī)效評(píng)價(jià)方面有著廣泛的應(yīng)用[24]，具體包括預(yù)算管理數(shù)據(jù)（學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源、年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算方案）、成本控制數(shù)據(jù)（儀器設(shè)備、圖書、藥品等物資設(shè)備采購(gòu)和重大基建工程的招投標(biāo)）以及績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)（財(cái)政性資金、受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的使用與管理情況），這一部分?jǐn)?shù)據(jù)直接進(jìn)入信息公開(kāi)程序，高校可以選擇進(jìn)行主動(dòng)公開(kāi)或者是依申請(qǐng)公開(kāi)。

另一方面，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既可以使高校日常運(yùn)轉(zhuǎn)以及實(shí)施的各種項(xiàng)目長(zhǎng)期保持清晰、準(zhǔn)確、連貫的會(huì)計(jì)記錄，又能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者了解高校財(cái)務(wù)管理情況提供工具，這一部分管理會(huì)計(jì)信息進(jìn)入到高校內(nèi)部財(cái)務(wù)共享中心。可見(jiàn)，只要完善了高校管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就能滿足利益相關(guān)者對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的大部分需求，在提高透明度的同時(shí)，也增加了利益相關(guān)者參與治理的主動(dòng)性。

3.高校財(cái)務(wù)透明度體系的內(nèi)外溝通渠道——開(kāi)放共享平臺(tái)。高校財(cái)務(wù)信息與利益相關(guān)者之間的溝通是一個(gè)分層次、有取舍、重效益的動(dòng)態(tài)過(guò)程，只有建立一套兼顧高校內(nèi)部和外部的開(kāi)放共享平臺(tái)，這一過(guò)程才能有效運(yùn)作。

（1）設(shè)在高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享中心。經(jīng)過(guò)脫敏的管理會(huì)計(jì)信息集中在此，高校師生及重要部門的管理者等核心利益相關(guān)者們可以在高校內(nèi)部根據(jù)自身的權(quán)限范圍進(jìn)行自主查閱，對(duì)基于內(nèi)部財(cái)務(wù)共享中心產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)及分析報(bào)告進(jìn)行綜合考量。該中心能夠?yàn)楣芾碚哌M(jìn)行科學(xué)決策提供必要依據(jù)，從而促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展與財(cái)務(wù)支持力度更好地匹配，提高經(jīng)費(fèi)的使用效率。

（2）對(duì)外聯(lián)絡(luò)的數(shù)據(jù)開(kāi)放共享平臺(tái)。該平臺(tái)是整個(gè)財(cái)務(wù)透明度體系對(duì)外的窗口，其中“開(kāi)放”與“共享”相輔相成，既保護(hù)了敏感財(cái)務(wù)信息的隱私，又保障了利益相關(guān)者的權(quán)益。

首先是開(kāi)放，該環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)開(kāi)放面向的將是更多學(xué)校外部的利益相關(guān)者主體，追求的是數(shù)據(jù)社會(huì)化利用，一些能夠在高校內(nèi)部共享的信息，并不一定能夠向高校以外的主體開(kāi)放[25]。因此，內(nèi)部財(cái)務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)重新抽取、處理、格式化、結(jié)構(gòu)化以后，將會(huì)成為數(shù)據(jù)開(kāi)放的主要內(nèi)容。而且，數(shù)據(jù)開(kāi)放還必須遵循一定的規(guī)則，否則會(huì)導(dǎo)致利益相關(guān)者對(duì)數(shù)據(jù)使用的無(wú)序或失控[25]。

（二）高校財(cái)務(wù)透明度體系的運(yùn)行機(jī)理

1.利益相關(guān)者參與體系運(yùn)轉(zhuǎn)的驅(qū)動(dòng)力。傳統(tǒng)的信息公開(kāi)模式之所以治理效果不佳，主要與利益相關(guān)者獲取治理信息困難、參與熱情不高有關(guān)。高校財(cái)務(wù)透明度體系則能夠調(diào)動(dòng)利益相關(guān)主體的積極性，促進(jìn)其參與其中，具體驅(qū)動(dòng)因素如下：

第一，在高校治理過(guò)程中，利益相關(guān)者眾多，決策信息需求各異，決策可利用信息是一種稀缺資源。高校財(cái)務(wù)透明度體系通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代海量信息的有效處理，聚集利益相關(guān)者有用的信息資源，并重新提煉信息價(jià)值，從而克服了信息分散化帶來(lái)的效率損失。信息技術(shù)的進(jìn)步促使原本稀缺的信息資源可以更方便、有效地取得和利用，這是利益相關(guān)者重要的參與動(dòng)力。

第二，高校和利益相關(guān)者在數(shù)據(jù)開(kāi)放共享平臺(tái)中互為數(shù)據(jù)的提供者與信息的使用者，此舉能夠破除信息溝通的障礙，尤其是緩解大部分利益相關(guān)者所詬病的信息不對(duì)稱憂慮，從而降低信息成本和交易費(fèi)用，使利益相關(guān)者在參與高校財(cái)務(wù)透明度體系建設(shè)過(guò)程中獲得帕累托改進(jìn)。

第三，高校財(cái)務(wù)透明度體系提供了一種創(chuàng)新機(jī)制，該機(jī)制能夠激發(fā)利益相關(guān)者的積極性，提高高校面對(duì)復(fù)雜環(huán)境時(shí)的自適應(yīng)能力。一方面，利用數(shù)據(jù)開(kāi)放共享平臺(tái)，利益相關(guān)者能更好地開(kāi)展業(yè)務(wù)和提供服務(wù)，高校管理者可以做出更符合科學(xué)規(guī)律的管理決策，合作機(jī)構(gòu)和供應(yīng)商能夠擁有更多的選擇權(quán)與合作基礎(chǔ)，社會(huì)公眾則可以更好地了解高等教育的投入產(chǎn)出情況，從而調(diào)動(dòng)更多內(nèi)外部力量共同發(fā)展高等教育事業(yè)；另一方面，信息的開(kāi)放與共享也帶來(lái)了激烈的競(jìng)爭(zhēng)和嚴(yán)苛的監(jiān)督，高校必須付出更多的努力，做出更多富有前瞻性的改革，才能讓自己保持在一個(gè)良好的生存環(huán)境當(dāng)中，這在一定程度上激發(fā)了高校的辦學(xué)活力。

2.高校財(cái)務(wù)透明化的實(shí)現(xiàn)路徑。高校財(cái)務(wù)透明度體系以利益相關(guān)者為重要的參與主體，在治理驅(qū)動(dòng)或者政策驅(qū)動(dòng)下，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和處理。其中：治理驅(qū)動(dòng)以數(shù)據(jù)開(kāi)放為主要任務(wù)，利益相關(guān)者均參與其中，可實(shí)現(xiàn)高校與利益相關(guān)者間的有效溝通，通過(guò)平臺(tái)提供更豐富、多元的治理信息，滿足利益相關(guān)者多樣化的治理需求，從而驅(qū)動(dòng)更多利益相關(guān)者積極主動(dòng)參與高校治理；政策驅(qū)動(dòng)是以高校重要利益相關(guān)者（主要是政府部門）為推動(dòng)力，以實(shí)現(xiàn)政策要求的信息公開(kāi)內(nèi)容為主要任務(wù)，政府為保障公眾知情權(quán)以及政府問(wèn)責(zé)需求，制定的公開(kāi)清單會(huì)要求高校公開(kāi)其認(rèn)為重要的信息，故該路徑提供的信息數(shù)量和質(zhì)量會(huì)受到政策的影響。兩條驅(qū)動(dòng)路徑承載的結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化信息均來(lái)源于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)輸入的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行處理，將根據(jù)利益相關(guān)者需求形成的信息及時(shí)輸出。治理驅(qū)動(dòng)下，相關(guān)信息首先輸出到內(nèi)部財(cái)務(wù)共享中心，供內(nèi)部利益相關(guān)者使用，再經(jīng)過(guò)系列處置，進(jìn)入數(shù)據(jù)開(kāi)放共享平臺(tái)；政策驅(qū)動(dòng)下，根據(jù)辦法篩選出主動(dòng)公開(kāi)的信息或依申請(qǐng)公開(kāi)的信息，依申請(qǐng)公開(kāi)的信息直接提供給提出要求的利益相關(guān)者，而主動(dòng)公開(kāi)的信息則連同內(nèi)部財(cái)務(wù)共享中心的信息在脫敏后匯總至數(shù)據(jù)開(kāi)放共享平臺(tái)。

綜上，基于此構(gòu)建的高校財(cái)務(wù)透明度體系，選擇以滿足利益相關(guān)者利益訴求為構(gòu)建基石，擺脫了就信息論信息的狹隘束縛，真正將大數(shù)據(jù)服務(wù)決策的理念貫徹到實(shí)踐當(dāng)中，很好地回應(yīng)了當(dāng)前高校財(cái)務(wù)透明度體系存在的問(wèn)題。一是該體系通過(guò)滿足利益相關(guān)者的信息需求，讓其能夠通過(guò)合理渠道，方便、快捷地獲取財(cái)務(wù)信息，在能力范圍內(nèi)借助各類工具進(jìn)行自主分析，得出有價(jià)值的結(jié)論，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向高校質(zhì)疑或問(wèn)責(zé)，從而改變高校財(cái)務(wù)信息單向流出的局面，形成自下而上推動(dòng)高校提升財(cái)務(wù)信息透明度的力量；二是該體系通過(guò)引入管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，把原本枯燥的原始財(cái)務(wù)信息進(jìn)行價(jià)值導(dǎo)向處理，解決了公開(kāi)信息質(zhì)量不高等問(wèn)題；三是該體系建立的數(shù)據(jù)開(kāi)放共享平臺(tái)，一方面能夠方便各利益相關(guān)者根據(jù)權(quán)限得到所需信息，另一方面高校也能根據(jù)利益相關(guān)者提供的信息改進(jìn)治理績(jī)效，形成雙向共贏的局面。

五、高校財(cái)務(wù)透明度體系的實(shí)施建議

習(xí)近平總書記在中央政治局關(guān)于實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略第二次集體學(xué)習(xí)中強(qiáng)調(diào)“要建立健全大數(shù)據(jù)輔助科學(xué)決策和社會(huì)治理的機(jī)制，推進(jìn)政府管理和社會(huì)治理模式創(chuàng)新”，可見(jiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)高校財(cái)務(wù)透明度提出了更高的要求，是創(chuàng)新高校治理模式的重要基礎(chǔ)。本研究嘗試通過(guò)對(duì)治理機(jī)制的完善，將利益相關(guān)者作為透明度需求的發(fā)起者和接受者，從治理驅(qū)動(dòng)和政策驅(qū)動(dòng)兩條路徑出發(fā)，把大數(shù)據(jù)時(shí)代要求的數(shù)據(jù)開(kāi)放與傳統(tǒng)的信息公開(kāi)進(jìn)行有機(jī)融合，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)透明度體系，使得高校財(cái)務(wù)透明度所展示的信息更具有價(jià)值和實(shí)用性。為了真正實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)透明度的價(jià)值，建議從以下五個(gè)方面加強(qiáng)建設(shè)：

1.夯實(shí)制度建設(shè)。一方面，盡快將數(shù)據(jù)開(kāi)放以制度的形式發(fā)布，規(guī)范數(shù)據(jù)開(kāi)放的形式和內(nèi)容，同時(shí)還要建立相應(yīng)的免責(zé)和激勵(lì)等配套措施，促進(jìn)數(shù)據(jù)開(kāi)放與財(cái)務(wù)透明度體系的融合；另一方面，在制度中明確透明度體系建設(shè)的根本目的，從而讓利益相關(guān)者的知情權(quán)得到切實(shí)保障，促使社會(huì)廣泛參與的高校治理格局早日形成。

2.提高財(cái)務(wù)認(rèn)知。高校要充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)信息在高校治理體系中的信任機(jī)制作用，合理范圍內(nèi)的公開(kāi)可以調(diào)動(dòng)利益相關(guān)者參與治理的積極性，因此主管部門要給予高校積極的引導(dǎo)：一是繼續(xù)深入推進(jìn)高校總會(huì)計(jì)師制度，提高財(cái)務(wù)話語(yǔ)權(quán)在高校治理體系中的地位；二是加大宣傳和培訓(xùn)力度，提高高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)務(wù)意識(shí)；三是進(jìn)行經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核，將經(jīng)費(fèi)使用與高校的發(fā)展更加緊密地結(jié)合起來(lái)。

3.完善溝通機(jī)制。這一步是培養(yǎng)高校財(cái)務(wù)透明度生態(tài)系統(tǒng)的關(guān)鍵，了解并滿足利益相關(guān)者的需求，保證提供的信息具有價(jià)值，進(jìn)而激勵(lì)利益相關(guān)者更好地參與到高校財(cái)務(wù)透明度體系的建設(shè)和完善進(jìn)程中來(lái)。高校財(cái)務(wù)部門要做好利益相關(guān)者關(guān)系協(xié)調(diào)工作，通過(guò)校黨委會(huì)、學(xué)術(shù)委員會(huì)、教授委員會(huì)以及教職工代表大會(huì)等現(xiàn)有的治理機(jī)構(gòu)，輔之以通過(guò)論壇、微博、微信等新媒體平臺(tái)與師生員工等利益相關(guān)者的互動(dòng)，綜合地了解利益相關(guān)者對(duì)財(cái)務(wù)透明度的訴求，真正讓利益相關(guān)者感受到“放、管、服”帶來(lái)的改變與實(shí)惠，提升其對(duì)實(shí)現(xiàn)高校治理現(xiàn)代化的信心。

4.打好技術(shù)基礎(chǔ)。一是數(shù)據(jù)質(zhì)量技術(shù)，即做好管理會(huì)計(jì)工具的引入，切實(shí)根據(jù)利益相關(guān)者的需要提供原始數(shù)據(jù)或者處理后的信息，這在一定程度上可以緩解依申請(qǐng)公開(kāi)過(guò)程中潛在的沖突。二是數(shù)據(jù)共享技術(shù)，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)共享技術(shù)已經(jīng)不再是制約高校透明度的瓶頸，當(dāng)務(wù)之急是相關(guān)部門盡快制定數(shù)據(jù)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)和格式，以便高校利益相關(guān)者更好地利用數(shù)據(jù)。三是關(guān)注并跟進(jìn)新技術(shù)的進(jìn)展，在美國(guó)，區(qū)塊鏈已經(jīng)上升為“變革性技術(shù)”，應(yīng)用場(chǎng)景也已從比特幣擴(kuò)展到政府效率提升，其“共擔(dān)信任”的特點(diǎn)正是提升財(cái)務(wù)透明度所期望達(dá)到的效果之一。在日新月異的信息技術(shù)革命時(shí)代，作為學(xué)術(shù)高地的高校更應(yīng)當(dāng)先知先覺(jué)，以更加開(kāi)放的心態(tài)去“擁抱技術(shù)”。

5.做好安全保障。無(wú)論使用何種透明度的工具，信息安全是繞不過(guò)去的核心關(guān)切問(wèn)題，對(duì)于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的高校財(cái)務(wù)信息更是如此。首先，高校在將財(cái)務(wù)信息上傳至共享平臺(tái)前要進(jìn)行一次篩選，將涉及個(gè)人隱私及單位機(jī)密的信息進(jìn)行脫敏處理；其次，根據(jù)需要制定相應(yīng)的保密制度，設(shè)定高校對(duì)內(nèi)和對(duì)外的權(quán)限，對(duì)于上傳至平臺(tái)的信息要根據(jù)利益相關(guān)者的需求設(shè)定相應(yīng)的權(quán)限，做到“所得即所需，不需不可得”；最后，加強(qiáng)確保數(shù)據(jù)安全的相關(guān)軟硬件配備，減少重要數(shù)據(jù)外泄的風(fēng)險(xiǎn)。