淺談企業應收賬款管理工具的運用

司超

關鍵詞：應收賬款 ?企業 ?管理工具

一、企業應收賬款管理概述

隨著市場經濟體制的不斷完善，應收賬款被普遍運用于企業各項經營活動中。應收賬款是企業以賒銷的方式給予購買方的商業信用，同時也是企業在該項銷售活動中被購買方占用的資金。應收賬款作為企業流動資產的組成部分，是經營性現金流入的保障，對企業的生產運營和資金周轉有著至關重要的作用，因此對于應收賬款的管理是企業不可忽視的課題。企業需要采取科學有效的方法對應收賬款進行控制，以增加資金效率、降低資產風險。本文從企業日常經營活動中可供運用的管理工具入手，為應收賬款的管理提供一些思路和措施，以期提高應收賬款管理水平，控制資產風險，提升經濟效益，促進企業的良性發展。

二、企業應收賬款管理存在的問題和風險

應收賬款是一柄雙刃劍，管理得當與否，影響到企業的經營質量。應收賬款可以作為一種促銷手段，增強產品競爭優勢，提高市場占有率，發揮規模效益，支撐企業成長型戰略;可以作為一種降庫存手段，盤活存量資產，減少存貨積壓，釋放供應鏈活力;可以作為一種融資工具，提高籌資靈活性，增強資金調度能力，改善企業現金流入。但是，應收賬款需要控制在合理的范圍內，如果不加約束，放任增長，一旦超出企業承受能力，將給正常運營造成重大不利影響。首先應收賬款高位運行意味著購買方占用企業大量資金，導致銷售變現的周期延長，企業為維持生產經營不得不尋求各種融資渠道以補充現金流，使得資金成本額外增加，資產運營效率下降;其次應收賬款的任意增長將會導致信用風險的增加，不可避免的出現超出合同約定付款期尚未收回的款項即逾期應收賬款;逾期應收賬款加大了貨款回收的風險，易造成資產流失，而針對逾期應收賬款計提的壞賬準備金，將直接影響企業利潤;再次應收賬款的不斷增加將會導致企業與客戶之間的經營關系日趨復雜，賬務核對不清、合同執行不力等因素均會造成購銷雙方關系緊張，甚至涉及法律糾紛與訴訟，造成企業潛在法律風險，同時影響企業社會形象。對于上述情況，企業需要做出利弊衡量，運用適當的管理工具，對應收賬款加以妥善管理。

三、應收賬款管理工具的運用

（一）風險管理工具

應收賬款的風險來源于其可回收性，購買方存在各種原因對企業應收賬款的可回收性產生影響，例如客戶經營不善面臨倒閉、財務狀況惡化而拖欠貨款、因合同糾紛而拒不支付、因賬務不清而少付漏付等。企業一方面要加強客戶信用管理，及時掌握信用變動情況，了解客戶履約能力，準確核對往來賬務，維持良好客戶關系;另一方面，可以借助風險管理工具，及時提示風險，準確定位風險源，有的放矢，提前籌劃，將損失降至最低。

企業可以由風控部門牽頭，營銷部門、財務部門配合，建立應收賬款風險預警體系。根據企業應收賬款的實際情況，設置一系列風險預警指標，每項指標設有風險承受度和風險預警頻度。重要性不同的風險預警指標，對應的風險預警頻度也有所不同，例如關鍵性的指標，可以提高預警的頻率，設置為按月預警、按周預警等;非關鍵性的指標，可以適當降低頻率，設置為按季度預警或者半年預警等。風險承受度包括正常、關注和預警三類，正常表示該項風險預警指標良好，所指向的風險事件得到了有效控制;關注表示該項指標偏離正常值，但尚在企業可以承受的風險范圍內，需要分析風險動因，采取風險應對措施;預警表示該項指標嚴重偏離正常值，企業選擇承受該項風險將導致重大不利影響，需要立即分析風險動因，評估風險影響，申請啟動風險應急預案。應收賬款風險預警是個閉環的體系，預警指標提示風險后，應當明確責任單位和責任人，確定應對措施，持續跟進，確保落實到位，直至下一預警周期該項指標恢復正常。

企業可以根據自身應收賬款的實際情況和管理能力，選擇設置合適的風險預警指標。可供參考的指標包括：應收賬款周轉率、應收賬款回款率、逾期應收賬款增長率、逾期應收賬款客戶數、長賬齡應收賬款占比等指標。應收賬款周轉率衡量周轉速度和回收效率，當周轉率偏低時，代表應收賬款的平均回款周期較長，存在逾期風險;應收賬款回款率計算公式為本年累計回款/（上年末應收賬款余額+本年新增應收賬款金額），是衡量已形成的應收賬款在一定時間內獲得資金回籠的能力，是持續漸進的指標，隨著時間進度的推移，回款率將逐漸上升，若回款率達不到預期水平，則該客戶的違約風險將會加大;逾期應收賬款增長率和客戶數是從比率和數量兩個維度衡量逾期應收賬款變動的指標，良性發展的企業，逾期應收賬款的總額和逾期客戶數量應逐年下降;長賬齡應收賬款占比指標是1年以上應收賬款占總額的比重，比例越高，代表可能形成壞賬損失的風險越高。在實際運用中，以周轉率指標為例，假設某企業正常回款周期為6個月，最長不超過1年，若超過1年則有資金鏈斷裂的風險，那么該企業應收賬款的周轉次數大于2，風險承受度為正常;小于1為預警;介于1和2之間為關注。若某月測算周轉率為1.3，代表企業平均回款周期被拉長，可以進一步將指標分解，找出風險原因，明確責任人，制定改善措施并落實，直至指標恢復正常，從而消除潛在風險損失。

除此之外，企業還可運用的風險管理工具包括風險客戶名錄的建立。企業可以由風控部門、營銷部門牽頭，建立風險客戶名錄，滿足一定篩選條件的客戶，可以列入該名錄中。在實際運用中，篩選條件可以包括：被各級工商行政管理部門認定為嚴重違法失信或經營異常的客戶、賬齡長且無變動的客戶、連年虧損的客戶、存在違法經營的客戶等，企業可以由營銷部門通過合法渠道對客戶資料進行收集，也可以由風控部門通過國家企業信用信息公示系統查詢。在風險名錄中的客戶，企業應當停止或者減少賒銷業務以規避部分風險。

（二）績效管理工具

企業應收賬款長期居于高位的原因之一是缺乏有效的績效管理。企業的績效考核導向往往是重視銷售而忽視回款，因此會出現營銷人員拿單時沖鋒陷陣、全力以赴，銷售完成后偃旗息鼓、敷衍了事的現象，從而導致應收賬款未能得到及時有效的管理，回款周期拉長，甚至形成呆壞賬。企業可以運用績效管理工具，引導責任部門和責任人員提高對回款的重視程度，遏制應收賬款增長趨勢，降低壞賬風險。

在實際運用中，企業可以采用的績效修正方法包括壞賬準備加計扣減利潤、新增風險應收賬款扣減收入、呆壞賬比例扣罰、舊賬清收回款獎勵等。壞賬準備加計扣減利潤作用于應收賬款責任部門，績效結算時，由財務部門按會計準則的要求對該部門的應收賬款計提壞賬準備，以當年計提壞賬準備的雙倍金額扣減該部門的利潤，使得應收賬款的質量與該部門的效益直接掛鉤，從而促使責任部門積極催收回款，縮短應收賬款賬齡，減少壞賬準備的計提。新增風險應收賬款扣減收入同樣作用于責任部門，該部門就某筆訂單確認了銷售收入、形成了應收賬款，但如果有證據表明該筆應收賬款存在不能收回的風險，無論損失是否發生，績效結算時都以應收賬款的金額全額扣減銷售收入，使得該部門等同于銷售沒有實現，還要額外承擔增值稅的損失，從而促使責任部門積極評估客戶信用，審慎開展業務。呆壞賬比例扣罰、舊賬清收回款獎勵作用于責任人，是對形成呆賬、壞賬的直接責任人按呆壞賬金額的一定比例扣罰，對積極收回陳年舊賬的經辦人以一定比例的獎勵，從而提高責任人的回款積極性。企業可以根據實際情況調整和完善相關績效工具，形成良好的應收賬款獎懲激勵環境。

（三）新型金融工具

新型金融工具主要包括應收賬款證券化和應收賬款保理，兩者既是一種創新的應收賬款管理工具，也是一種融資變現手段。應收賬款證券化是將符合條件的應收賬款出售給專門從事資產證券化的信托機構，經重組整合后，以應收賬款為基礎，以應收賬款的信用等級、質量和現金流為定價標準，向資本市場發行有價證券，從而完成應收賬款的融資變現，對企業而言直接降低了應收賬款總額，減少了壞賬風險，同時以較低的成本獲取了融資資金。應收賬款保理是將符合條件的未到期應收賬款轉讓給商業銀行，獲取銀行的流動資金融資，達到應收賬款變現的目的，對企業而言相當于支付一定的成本提前收回了該筆應收賬款。

運用金融工具促使應收賬款變現回籠，是區別于傳統催收手段的應收賬款管理新方式。在實際運用中，企業需考慮一些客觀因素，如金融機構的授信條件、應收賬款的資質以及所需要付出的成本等，不應盲目操作。

四、總結

應收賬款的管理是關系到企業是否良性發展的重要因素，從企業應收賬款的現狀出發，設計和運用各項管理工具，提升應收賬款管理能力，有利于改善資產周轉效率，降低壞賬風險，發揮應收賬款對于經營活動的積極作用。

參考文獻

[1]王婧.A企業集團應收賬款內部控制改進研究[D].湖南大學，2017.