“金三系統”背景下的納稅征管新趨勢

汪新慧

關鍵詞：綜合比對 ?信息管稅 ?區塊鏈發票 ?由外及內

在政府“減稅降費”的背景下，和“稅務”有關的熱詞持續不斷，這些熱詞總結起來有兩個維度：一個是“減稅降費不遺余力”，尤其是2019年正式實施的新個人所得稅法改革和對小微企業的稅收優惠政策進一步擴大，使得普通老百姓和企業主的獲得感不斷增強;另一個是“稅務征管越來越嚴”，是以“信息化、大數據”為背景的征管系統以各種維度的納稅評估指標為指引自動對企業進行持續性的掃描，企業稍有不慎就可能被稅務部門約談。這個征管系統就是“金稅三期”。金三系統是信息技術發展到一定階段的產物，是大數據分析和互聯網技術的完美統一，在我國的納稅征管中具有里程碑式的意義。在“金三系統”的背景之下，納稅征管是如何演變的？

?一、從“以票控稅”到“信息管稅”

涉稅單位和個人都知道，“以票控稅”是 稅務部門通過企業用稅控裝置開具發票后獲取企業收入信息。納稅人都有這個意識，用稅控機開了票，就沒有隱匿收入的可能性。

但在金三系統背景下，稅務部門對企業的監控不再局限于稅控裝置和企業本身的數據，而是通過對企業外圍的相關數據來對企業內部數據進行分析，用“綜合比對”來發現企業的數據異常點，并以此為突破點來鎖定企業的涉稅風險。

金三系統留有大量的外部接口與外部數據相關聯，并對歸集的數據分析、比對，企業如果還像以前一樣隱匿收入、虛列成本費用偷稅漏稅，只能說是無路可走。此外，金三系統與電子查賬系統選案系統無縫對接，金三系統監控到的高風險企業會隨時被稽查系統接收并預警。

當然，所有的變革都不是一蹴而就的，雖然“以票控稅”存在著各種各樣的問題，在執行層面，大多數地方稅務部門在處理涉稅爭議的時候卻變成了“形式重于實質”，只認發票，而不管經濟實質。基于此，國家稅務總局在2018年出臺了《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號），文件再次從操作層面明確了發票不再是唯一的扣稅憑證，對于弱化發票在稅務征管中的作用具有里程碑的意義。

隨著信息技術的發展，“信息管稅”也會越來越簡便易行，而且更符合稅務處理原則，當然在未來很長的一段時間內會受限于信息技術的發展，但是“信息管稅”的目標是明確的，而且在“信息管稅”的思路之下，虛開虛抵也終將成為歷史。

二、從“一般發票”到“區塊鏈發票”

這里的“一般發票”指的是目前正在使用的發票，包括稅控機里面開出來發票也包括非稅控發票。而“區塊鏈發票”是一個新的，正在探索中的發票形式。廣東省深圳市從2018年開始試點“稅鏈”區塊鏈電子發票，區塊鏈電子普通發票，是“互聯網+稅務”深度融合的產物，是實現“科技創新+”的稅務管理現代化的全新嘗試。區塊鏈技術具有全流程完整追溯、信息不可篡改等特性，與發票邏輯及需求高度吻合，能夠有效的規避假發票、完善發票監管流程。區塊鏈電子普通發票將每一個發票關系人連接起來，方便追溯發票的來源、真偽和報銷等信息，有效解決發票流轉過程中一票多報、虛報虛抵等難題。

在未來，如果區塊鏈完整的運用到企業的稅務管理的話，發票全在區塊鏈上，是不可篡改的，發票、資金、貨物或者服務、物流等所有的信息都可以看到，這就意味著企業接受的任何發票都是沒有辦法在當中做手腳的，是不可能打斷它的鏈條的。現在我們看到的發票也只是發票，但是未來我們看到的發票，不僅僅是發票，而是整個交易信息的集合。現在已經開始試點區塊鏈電子普通發票，未來會怎樣，取決于區塊鏈技術和稅務管理的深度融合程度。所以應用區塊鏈技術，最終的目的是做到“交易數據即發票”，實現從“發票管稅”到“信息管稅”的革命。

三、從“由內及外”到“由外及內”

“由內及外”和“由外及內”是針對稅務檢查來說的。內，指的是企業帳，或者我們稱它為小數據;外，是企業以外的各種外部信息，或者稱它為大數據。以前的稅務檢查基本圍繞著企業的小數據來進行的，首先審核納稅申報表，審核納稅人申報的資料是否齊全，納稅申報表數據是否與財務報表數據相符，申報表各項目之間的邏輯關系是否對應，稅款是否計算正確，享受稅收優惠事項是否符合政策規定，初步判定企業納稅申報工作是否規范合法，是否存在偷漏稅等違法行為。然后再審核原始憑證，檢查人員對原始單據和經濟合同進行審查，判定經濟交易是否發生，賬內列支的發票是否合法合規，利用稅負率、毛利率、成本利潤率、投入產出比等納稅評估指標分析判定企業各項支出是否虛假，是否符合稅法的規定。如果這些小數據沒什么破綻，大多數情況下，企業就通過了，這就給很多兩套賬的企業偷漏稅留下了很大的空間，他會把企業的各種數據相互配比，讓他們看起來比較合理，這個時候稅務部門的稅負率、毛利率、成本利潤率等納稅評估指標就失效了。如果稅務依然強烈的懷疑企業，才會去調查外圍數據來核對企業的內部數據。這就是“由內及外”。在“金三系統”上線之前，調查外圍數據消耗的人力物力極大，從征管成本的角度考慮，稅務部門也沒有能力普遍開展。

而現在，隨著信息技術的跳躍式發展，并通過金三系統的數據集成，收集外圍數據，也就是我們前面講的，工商數據、銀行數據、供應商數據、水電煤數據等反而成了征管成本最低的一件事情，利用收集到的外圍數據來匡算企業應該的產量和營業利潤等，然后再跟企業申報數據比對分析，以此來確定稅收風險點，有的放矢。這就是“由外及內，風險前置”。

在我國信用體系的建設中，稅務信用體系已經成為我國信用建設最重要的組成部分，對于達到一定涉案金額的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、虛開發票等違法案件信息將予以公布。重大稅收違法案件公布后，稅務部門會采取直接將當事人納稅信用級別判為D級、限制發票使用、縮短納稅評估周期等稅收管理措施，當事人還將面臨著30多個部門的聯合懲戒，包括被金融機構限制融資、被工商部門限制擔任相關職務、被法院依法納入失信被執行人名單等28項措施，讓直接責任人事業發展受阻，讓違法企業寸步難行。

我國納稅征管正在處于深度變革的時期，隨著金稅三期系統的進一步完善，配套接口的不斷推出，金稅三期將融合越來越多的涉稅信息，稅務部門對納稅人的行為將會有更全面、更深入的把控，會越來越容易掌握納稅人的真實財務和財產數據。未來所有的稅務違規違法行為都會被稅務部門實時捕捉，納稅人應切實做好稅務風險防控工作，對于違法違規行為切不可再抱有任何僥幸心理。