淺談建筑施工企業(yè)如何運(yùn)用目標(biāo)成本理念加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理

于康碧

摘 要 大型集團(tuán)施工企業(yè)為了應(yīng)對市場競爭，近年來大都在推行規(guī)范的項(xiàng)目管理，實(shí)施項(xiàng)目管理的扁平化，全面落實(shí)責(zé)任成本考核制度，提高項(xiàng)目盈利水平，以保持持續(xù)發(fā)展能力和競爭優(yōu)勢。項(xiàng)目成本管理作為實(shí)施項(xiàng)目管理扁平化的重要內(nèi)容，有效實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，目標(biāo)責(zé)任成本是有效方式。運(yùn)用目標(biāo)成本管理理念，將其滲透到施工作業(yè)過程各成本費(fèi)用要素環(huán)節(jié)。以市場價格（承攬合同總額）和必要利潤（項(xiàng)目策劃毛利率水平）為基礎(chǔ)，確定項(xiàng)目的目標(biāo)成本（項(xiàng)目成本控制總體目標(biāo)），并根據(jù)預(yù)計(jì)施工進(jìn)度分解到年度目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上按照成本預(yù)測、成本計(jì)劃、成本控制、考核兌現(xiàn)等核心程序進(jìn)行管理，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至分包商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的成本管理目標(biāo)。本文就建筑施工企業(yè)如何運(yùn)用目標(biāo)成本管理理念加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管控問題進(jìn)行深入分析，以期為業(yè)內(nèi)提供參考。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 目標(biāo)成本 項(xiàng)目成本管理

一、引言

建筑施工企業(yè)成本控制是企業(yè)管理環(huán)節(jié)的重中之重，而直接影響施工企業(yè)工程項(xiàng)目盈虧的也是成本管控，這與施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)。在市場逐步規(guī)范化的今天，成本越低的企業(yè)勢必會在市場競爭中占據(jù)一定的優(yōu)勢，而有效的成本管控措施更是施工企業(yè)提升利潤效益的直接保障。因此，如何加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的成本管理也是十分值得探索和研究的。對以往成本管控模式和流程中存在的問題進(jìn)行及時的糾正和完善，可以促進(jìn)成本管理工作更有效、更科學(xué)地進(jìn)行。

二、成本預(yù)測流程

在對市場調(diào)查、項(xiàng)目特性分析基礎(chǔ)上確定目標(biāo)成本，做好成本預(yù)測是實(shí)施目標(biāo)成本管理的前提。遵循客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，著眼企業(yè)管理現(xiàn)狀，從工程項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)對未來的工程項(xiàng)目施工成本作出科學(xué)的預(yù)測，才能編制準(zhǔn)確可靠的工程項(xiàng)目成本計(jì)劃。施工企業(yè)在選擇投標(biāo)項(xiàng)目時，需要根據(jù)項(xiàng)目資金情況、施工技術(shù)的難易度、施工規(guī)模及施工條件等因素預(yù)測項(xiàng)目的施工成本，分析工程項(xiàng)目施工目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可行性，從而決定是否投標(biāo)。在對欲投標(biāo)的工程項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測時，企業(yè)各相關(guān)部門（財(cái)務(wù)、經(jīng)營、營銷及工程管理系統(tǒng)）要相互配合，利用已建立的內(nèi)部價格信息平臺，祥實(shí)地收集、整理和分析有關(guān)的市場行情和施工消耗等項(xiàng)目成本資料。提高施工項(xiàng)目成本預(yù)測的準(zhǔn)確性，同時對項(xiàng)目進(jìn)展過程中的成本變動情況也要作出預(yù)測。

三、成本計(jì)劃流程

組建跨職能團(tuán)隊(duì)并運(yùn)用價值鏈分析等將目標(biāo)成本嵌入項(xiàng)目施工組織過程之中，以使各施工環(huán)節(jié)符合目標(biāo)成本要求。編好成本計(jì)劃是實(shí)施目標(biāo)成本管理的基礎(chǔ)。項(xiàng)目的成本目標(biāo)由內(nèi)部承包責(zé)任書規(guī)定或由項(xiàng)目管理部自行制定，這樣的成本目標(biāo)一般只有一個成本降低額，難以具體在過程中落實(shí)，致使成本管理往往流于形式，無法發(fā)揮控制成本的作用。按項(xiàng)目管理扁平化要求，項(xiàng)目管理部必須以目標(biāo)成本為依據(jù)，結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，制定翔實(shí)的成本計(jì)劃，使之成為看得見可操作的文件性程序。必須制定項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本管理辦法和內(nèi)部核算單位經(jīng)濟(jì)承包辦法，它不僅包括了每個分部分項(xiàng)工程的物料消耗水平，而且明確了項(xiàng)目管理部成本控制的總體目標(biāo)和年度目標(biāo)。這樣既可指導(dǎo)項(xiàng)目部管理人員有效地進(jìn)行成本控制，又可作為管理部門檢查考核項(xiàng)目成本的依據(jù)。

項(xiàng)目管理部依據(jù)成本預(yù)測情況制訂項(xiàng)目成本計(jì)劃。如項(xiàng)目管理部編制的成本計(jì)劃不能滿足項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本要求，就必須組織有關(guān)人員重新研究尋找降低成本的途徑，調(diào)整成本計(jì)劃。通過若干次的成本計(jì)劃調(diào)整形成滿足目標(biāo)責(zé)任成本要求的執(zhí)行方案。成本計(jì)劃是整個項(xiàng)目策劃的重要組成部分，它調(diào)整的過程既是項(xiàng)目管理部挖掘潛力降低成本的過程，也是檢驗(yàn)施工組織方案、質(zhì)量管理、工期管理、物耗水平和人力管理等效果的全過程。

四、施工與目標(biāo)成本控制流程

做好施工過程成本控制是實(shí)施目標(biāo)責(zé)任成本管理的關(guān)鍵。由于項(xiàng)目管理的對象是一個工程項(xiàng)目，具有特定的施工期限，特定工程項(xiàng)目管理是一次性行為，工程項(xiàng)目成本能否降低，能否有經(jīng)濟(jì)效益，全在于此，事后難有彌補(bǔ)和糾偏的機(jī)會，具有很大的風(fēng)險性。為了確保工程項(xiàng)目營利，按照項(xiàng)目管理扁平化的實(shí)施原則，必須明確項(xiàng)目成本控制的內(nèi)容，細(xì)化項(xiàng)目成本控制的過程，并注重成本的持續(xù)改善等。具體從以下幾個階段展開控制。

第一，工程項(xiàng)目投標(biāo)階段。在投標(biāo)時，應(yīng)根據(jù)工程概況和招標(biāo)文件對項(xiàng)目成本進(jìn)行合理估計(jì)，聯(lián)系市場和競爭對手的情況，進(jìn)行工程項(xiàng)目成本預(yù)測，提出投標(biāo)決策意見。中標(biāo)以后，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模，組建相適宜的項(xiàng)目管理部，同時以標(biāo)書為依據(jù)確定項(xiàng)目的目標(biāo)責(zé)任成本，并下達(dá)給項(xiàng)目管理部。

第二，工程項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段。項(xiàng)目管理部應(yīng)結(jié)合施工圖紙的自審、會審和其他技術(shù)資料，對施工方法、施工程序、作業(yè)組織形式、機(jī)械設(shè)備選型、技術(shù)組織措施等認(rèn)真進(jìn)行分析研究;通過多方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，制定出科學(xué)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)合理的施工方案。根據(jù)下達(dá)的目標(biāo)責(zé)任成本，以分部分項(xiàng)工程實(shí)物量為基礎(chǔ)，結(jié)合材料消耗定額、人力工資水平和技術(shù)組織措施的節(jié)約計(jì)劃，編制明細(xì)而具體的分項(xiàng)成本計(jì)劃。按照部門、施工隊(duì)伍和施工班組的分工情況進(jìn)行分解，作為各自的責(zé)任成本落實(shí)下去，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。對項(xiàng)目進(jìn)展過程中的成本變動情況也要作出預(yù)測，并在成本計(jì)劃中予以考慮。根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)期的長短和項(xiàng)目管理部的規(guī)模，編制間接費(fèi)用預(yù)算，并進(jìn)行明顯分解，作為項(xiàng)目管理部門的責(zé)任成本落實(shí)下去，為今后的成本控制和績效考核提供依據(jù)。

第三，工程項(xiàng)目施工過程階段。在這一階段，應(yīng)以施工圖預(yù)算、施工預(yù)算、各種物耗定額和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行事中控制。加強(qiáng)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的管理，特別要做好每一個分部分項(xiàng)工程完成后的驗(yàn)收。做好實(shí)耗人工、材料、機(jī)械的數(shù)量核對，以保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的結(jié)算資料正確，為成本控制提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)。將施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單與施工預(yù)算進(jìn)行核對，計(jì)算分部分項(xiàng)工程的成本差異，分析差異產(chǎn)生的原因，并采取有效的糾偏措施。做好月度成本原始資料的收集和整理，正確計(jì)算月度成本，分析月度預(yù)算成本與實(shí)際成本的差異，對于盈虧比例異常的現(xiàn)象，要特別重視并查明原因，采取果斷措施。在月度成本核算的基礎(chǔ)上，實(shí)行責(zé)任成本核算，利用原有會計(jì)核算的資料，重新按責(zé)任部門歸集成本費(fèi)用;每月結(jié)算一次并與責(zé)任目標(biāo)成本進(jìn)行對比，由責(zé)任部門自行分析成本差異和產(chǎn)生差異的原因，自行采取措施糾正差異。定期檢查各責(zé)任部門的成本控制情況，檢查成本控制中的責(zé)權(quán)利落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)成本差異偏高或偏低的情況，應(yīng)同責(zé)任部門一起分析產(chǎn)生成本差異的原因，并督促其采取相應(yīng)的措施糾正差異。如有因責(zé)權(quán)利不到位而影響成本控制的情況，應(yīng)針對責(zé)權(quán)利不到位的原因，協(xié)調(diào)有關(guān)各方的關(guān)系，按照責(zé)權(quán)利對等的原則予以糾正，使成本控制工作得以順利進(jìn)行。

第四，工程項(xiàng)目竣工交付階段。精心安排，干凈利落地完成工程竣工掃尾工作，重點(diǎn)對竣工驗(yàn)收過程中發(fā)生的費(fèi)用和保修費(fèi)用進(jìn)行控制。從項(xiàng)目管理部工作的實(shí)際看，很多工程一到竣工收尾階段，就把主要技術(shù)力量抽調(diào)到其他在建工程，以致工程項(xiàng)目收尾工作拖拖拉拉;而成本費(fèi)用照常發(fā)生，使得項(xiàng)目在施工階段取得的經(jīng)濟(jì)效益逐步流失。重視竣工驗(yàn)收工作，使工程順利交付使用，要力爭把竣工收尾時間縮短到最少，以降低竣工階段的成本支出。工程項(xiàng)目在驗(yàn)收之前，要準(zhǔn)備好驗(yàn)收所需的各種書面資料送業(yè)主備查，對驗(yàn)收過程中業(yè)主提出的意見應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)要求和合同內(nèi)容認(rèn)真處理;如果涉及費(fèi)用，應(yīng)請業(yè)主簽字確認(rèn)，列入工程結(jié)算，并及時辦理工程結(jié)算。在工程項(xiàng)目施工實(shí)際過程中，有些按實(shí)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如一些代扣、代繳的事項(xiàng)，是由財(cái)務(wù)部門直接支付的，項(xiàng)目預(yù)算員不掌握資料。在辦理工程結(jié)算以前，項(xiàng)目管理部預(yù)算員和成本員要進(jìn)行一次認(rèn)真全面的核對，以保證工程結(jié)算事項(xiàng)的完整，沒有遺漏。

五、考核兌現(xiàn)流程

責(zé)權(quán)利對等的考核兌現(xiàn)是實(shí)施目標(biāo)成本的保證。考核兌現(xiàn)是建立項(xiàng)目管理激勵約束機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。工程項(xiàng)目的成本考核整體上分成兩個層次。一是公司對項(xiàng)目經(jīng)理部的考核。通過明確工程項(xiàng)目成本控制的總體目標(biāo)和階段目標(biāo)，進(jìn)行動態(tài)考評和過程檢查，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理激勵和風(fēng)險抵押相結(jié)合的薪酬機(jī)制，督促項(xiàng)目經(jīng)理部實(shí)現(xiàn)責(zé)任成本目標(biāo)。二是項(xiàng)目經(jīng)理對所屬施工隊(duì)伍和班組的考核。通過對各自責(zé)任體責(zé)任成本的檢查驗(yàn)收，建立責(zé)任成本一票否決制，督促責(zé)任部門和責(zé)任者更好地完成自己的責(zé)任成本。對上述兩個層次考核的建立和完善，將逐步形成實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目責(zé)任成本目標(biāo)的保證體系。

考核兌現(xiàn)在實(shí)際工作中是按階段實(shí)施的，項(xiàng)目經(jīng)理部薪酬兌現(xiàn)制度更是分三個階段驗(yàn)收兌現(xiàn)，以保證考核的公平性和控制力。月度成本考核，一般是在月度成本報表編制以后，根據(jù)月度成本報表的內(nèi)容進(jìn)行考核。在進(jìn)行月度成本考核的時候，不能單憑報表數(shù)據(jù)，還要結(jié)合成本分析資料和施工生產(chǎn)成本管理的實(shí)際情況，然后才能作出正確的評價，采取相應(yīng)的措施。如果連續(xù)兩個月不能達(dá)到成本目標(biāo)，薪酬減半，以促進(jìn)今后的成本管理工作，保證項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本的實(shí)現(xiàn)。施工節(jié)點(diǎn)成本考核，項(xiàng)目工程一般分為基礎(chǔ)、結(jié)構(gòu)、裝飾等分部分項(xiàng)工程，大多有重要的施工節(jié)點(diǎn)，對進(jìn)度有明確嚴(yán)格的要求，必須建立相對應(yīng)的成本目標(biāo)考核。施工節(jié)點(diǎn)的成本考核是對某一分部分項(xiàng)工程施工告一段落后的成本考核，可與其他指標(biāo)的考核更好地結(jié)合，也更能反映項(xiàng)目的管理水平。竣工成本考核，項(xiàng)目的竣工成本是在工程竣工和工程款結(jié)算的基礎(chǔ)上編制的，完整地反映了項(xiàng)目實(shí)際成本，是工程項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本考核的最終依據(jù)。

嚴(yán)格兌現(xiàn)項(xiàng)目成本考核后的獎罰措施，確保責(zé)權(quán)利對等。針對成本完成情況的經(jīng)濟(jì)獎罰也應(yīng)分別在月度考核、施工節(jié)點(diǎn)考核和竣工考核的基礎(chǔ)上立即兌現(xiàn)。不能只考核不獎罰，或者考核后延期獎罰，必須強(qiáng)化對貫徹責(zé)權(quán)利對等意識的執(zhí)行力度。由于月度成本和施工節(jié)點(diǎn)成本的考核都是階段性的、暫時的，因此在進(jìn)行月度成本和施工節(jié)點(diǎn)成本考核的獎罰時要留有余地，先部分考核兌現(xiàn)。比如可以建立風(fēng)險工資制度，項(xiàng)目經(jīng)理平時只拿一定比例的基本生活費(fèi)。在竣工成本驗(yàn)收考核的基礎(chǔ)上再最終全部兌現(xiàn)，比如按三階段驗(yàn)收法，項(xiàng)目經(jīng)理部最終獎勵的全部兌現(xiàn)，不僅是項(xiàng)目的工程結(jié)算，而且是要在項(xiàng)目工程款全部回收的前提下。項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任成本經(jīng)濟(jì)獎罰的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)通過內(nèi)部承包合同的形式明確規(guī)定，一方面對合同雙方都有約束力，任何人都無權(quán)變更或不執(zhí)行，另一方面也使項(xiàng)目經(jīng)理部成員有了更明確的努力方向，更能在項(xiàng)目目標(biāo)成本的管理中發(fā)揮更積極的作用。

六、結(jié)論及建議

隨著我國在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域投資的不斷增多，城市化進(jìn)程也隨之加快，建筑市場容量也快速增加。然而從現(xiàn)階段情況來看，傳統(tǒng)的成本管理模式和流程已經(jīng)不能滿足施工企業(yè)管理需求。為了在競爭日趨激烈的市場中生存并取得發(fā)展，施工企業(yè)首先就應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的成本管理方法及科學(xué)有效的流程來降低成本。以現(xiàn)階段最先進(jìn)的目標(biāo)成本管理理念作為思想指導(dǎo)，通過對成本預(yù)測流程、成本計(jì)劃流程、目標(biāo)成本控制流程等環(huán)節(jié)進(jìn)行深入探討和分析;發(fā)掘降低項(xiàng)目成本最有效的方法和途徑，以解決施工企業(yè)成本管理存在的難點(diǎn)問題，最終實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的健康、可持續(xù)性發(fā)展。

（作者單位為五冶集團(tuán)上海有限公司）

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