基于基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的思考

摘要：為滿足人民日益增長的對美好生活的需求，更好的發(fā)揮基層行政事業(yè)單位政府職能和社會服務(wù)效能，保民生，筑和諧，行政事業(yè)單位需進(jìn)一步加強內(nèi)部控制，有效規(guī)避內(nèi)在風(fēng)險，提高綜合管理職能。本文通過分析基層單位內(nèi)部控制中存在的問題，提出相應(yīng)對策，旨在推動基層行政事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基層行政事業(yè)單位：內(nèi)部控制：問題：措施

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是保障組織權(quán)利規(guī)范有序，科學(xué)高效運行的有效手段，也是組織目標(biāo)實現(xiàn)的長效保障機(jī)制。單位通過內(nèi)部控制可以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高服務(wù)效率，提升政府信息公開透明度，從而樹立政府威信，防微杜漸，扎緊制度的籠子，提升政府形象。然而，我們基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制差強人意，內(nèi)部控制存在著諸多問題，削弱了行政事業(yè)單位履行政府管理職能和提供公共服務(wù)的能力，甚至影響了政府在人民群眾心目中的美好形象。因而，探析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，從而制定出強有力的對策，提升基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平刻不容緩。

一、當(dāng)前基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）基層行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制存在的問題

1.基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制組織框架形同虛設(shè)，概念不清。例如有些單位雖有成立內(nèi)部控制工作小組相關(guān)文件，卻只用于應(yīng)付上級檢查，一把手或相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)雖任組長卻不知內(nèi)部控制為何物，組員更是對此項工作毫不知情，工作小組未開展相關(guān)工作。

2.工作機(jī)制不完善。內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項并貫穿于業(yè)務(wù)發(fā)生的事前、事中、事后，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制的空白點。然而很多單位片面認(rèn)為內(nèi)部控制只是財務(wù)人員日常工作，只將會計人員稽核作為控制手段，未實現(xiàn)全過程，全員性控制：未將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項納入內(nèi)部控制工作范圍：未建立全面的內(nèi)部控制制度或雖有制度，但只做到制度上墻，卻不遵照執(zhí)行：不相容職務(wù)未分離，很多單位存在會計出納一人兼職、采購驗收一肩承擔(dān)等情況，亦未建立有效替代性控制措施。

3.人才緊缺、用人把關(guān)不嚴(yán)?；鶎訂挝痪幹朴邢奕藛T緊缺，內(nèi)部控制多由財務(wù)負(fù)責(zé)，但財務(wù)工作任務(wù)多，責(zé)任重，晉升渠道窄，有能力的年輕干部不愿主動從事財務(wù)工作，財務(wù)專業(yè)人員緊缺。另外基層單位財務(wù)人員任職條件把關(guān)不嚴(yán)，存在現(xiàn)有從業(yè)人員專業(yè)能力不足等情況。例如有單位領(lǐng)導(dǎo)指派信任之人從事財務(wù)工作，未考核其專業(yè)勝任能力致使會計核算不準(zhǔn)確，無法正常履行監(jiān)督和核算的職能。

（二）基層行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的問題

基層行政事業(yè)單位事務(wù)繁雜，業(yè)務(wù)活動多種多樣，普遍存在問題較多、問題較集中的業(yè)務(wù)活動有：收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制等。

1.收支業(yè)務(wù)控制中存在問題

沒有加強對各類票據(jù)和印章的管控，印章、票據(jù)均由出納保管，由出納一人辦結(jié)資金業(yè)務(wù)。財務(wù)工作系統(tǒng)密碼共享，雖分設(shè)經(jīng)辦、審批等角色，但由一人辦結(jié)。單位資產(chǎn)對外出租，只經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)同意，未經(jīng)主管部門及財政審批，收入未繳入國庫。例如某單位將臨街鋪面對外出租，只開具以前年度財政已停止使用的票據(jù)，未開具正確的行政事業(yè)單位非稅收入票據(jù)，未及時將收入上繳國庫，而作為日常經(jīng)費坐支。另外單位內(nèi)部往來款項監(jiān)控不嚴(yán)。自公務(wù)卡制度施行起，內(nèi)部往來借款發(fā)生減少，基層單位內(nèi)部往來掛賬情況多存在于以前年度。某單位在上報盤活存量資金報表時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部往來借款數(shù)筆，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)其發(fā)生在1999年以前，具體明細(xì)由于時間久遠(yuǎn)，財務(wù)人員變更等原因已無從查起，確已發(fā)生壞賬。

2.政府采購控制存在問題

基層單位采購無計劃，無預(yù)算，自行采購隨意性較大，供應(yīng)商選擇不當(dāng)，未按規(guī)定程序辦理等問題。例如某村修建文化廣場，雖已達(dá)到區(qū)縣規(guī)定的政府采購限額，但未經(jīng)公開招標(biāo)，選擇村主任熟人的私人施工隊修建，項目無預(yù)算、無決算、竣工無審計，只經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村相關(guān)人員驗收。

3.資產(chǎn)控制存在問題

資產(chǎn)管理不嚴(yán)，基層單位資產(chǎn)多由上級單位無償調(diào)撥。無償調(diào)撥資產(chǎn)普遍存在未人賬及閑置情況，主要原因為調(diào)撥資產(chǎn)手續(xù)不全及基層人員未能掌握相關(guān)使用技能。資產(chǎn)無盤點，導(dǎo)致賬實不符、財產(chǎn)不清、家底不明。例如某單位資產(chǎn)賬上土地一塊，但因財務(wù)人員變動，辦公場所多次變遷，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)遺失，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員無法辨認(rèn)具體方位，致使國有資產(chǎn)流失。

4.建設(shè)項目控制存在問題

建設(shè)項目自立項至項目竣工驗收，審批流程不規(guī)范，經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)審批流程不熟悉。如某村修建文化廣場，立項手續(xù)不全，無專業(yè)工程造價預(yù)算，只按施工隊報價簽訂合同，施工期間追加資金無補充協(xié)議，支付價款時因財政要求對其項目進(jìn)行評審，約定價款過高，按評審價付款，因此產(chǎn)生緊急糾紛。

5.合同控制存在問題

基層單位事務(wù)繁雜，但簽訂合同、協(xié)議的情況鮮有發(fā)生且合同簽訂無授權(quán)。例如某社區(qū)主任在無街道辦事處主任授權(quán)、無上級部門審批、財政部門備案情況下私自代表單位同私人簽訂租賃合同將該社區(qū)原用于老年人日間照料中心的房屋出租，嚴(yán)重降低了社區(qū)的社會服務(wù)能力，對轄區(qū)及本單位都造成了極其惡劣影響和經(jīng)濟(jì)損失。

二、加強內(nèi)部控制的主要應(yīng)對措施

（一）基層行政事業(yè)單位單位層面應(yīng)對措施

1.將內(nèi)部控制相關(guān)知識納入行政事業(yè)單位人員年度學(xué)習(xí)任務(wù)范圍內(nèi)，使內(nèi)部控制在每位職工思想中根深蒂固，為進(jìn)一步做好內(nèi)部控制工作夯實基礎(chǔ)。

2.將內(nèi)部控制工作納入年度績效考核，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)，使內(nèi)部控制落到實處，由一把手負(fù)責(zé)，全員參與，共同做好單位內(nèi)部控制工作。

3.結(jié)合實際情況，可聘請有資質(zhì)的第三方提供內(nèi)部控制建設(shè)及咨詢工作。單位會計人員選擇需德才兼?zhèn)?，選擇有專業(yè)勝任能力之人，建議相關(guān)部門將財務(wù)人員同紀(jì)檢監(jiān)察、審計等人員一并納入特殊崗位范疇，享受特殊崗位津貼，鼓勵職工從事財務(wù)工作。

4.強化內(nèi)部管理，根據(jù)本單位“三定”規(guī)定，明確崗位職責(zé)及分工，梳理單位業(yè)務(wù)流程，分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，確保不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。

（二）基層行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面應(yīng)對措施

1.收支業(yè)務(wù)。加強對各類票據(jù)和印章的管控，票據(jù)使用建立票據(jù)使用登記冊，對票據(jù)入庫、出庫使用、經(jīng)手人等情況進(jìn)行記錄，印章分開由專人負(fù)責(zé)管理，防止舞弊行為發(fā)生;財務(wù)工作系統(tǒng)密碼必須保密，按分設(shè)角色各司其職，嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理相關(guān)事項：涉及收入的單位，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開具票據(jù)并及時上繳國庫或財政專戶，不得截留、挪用、坐收坐支;加強內(nèi)部往來款項管理，對已形成壞賬的應(yīng)收款項經(jīng)相關(guān)規(guī)定程序報批后及時做賬務(wù)處理，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡報銷制度，減少現(xiàn)金支付，從而減少內(nèi)部借款發(fā)生。

2.政府采購業(yè)務(wù)。單位應(yīng)在年度預(yù)算編制前編制年度采購計劃，報批后納入年度采購預(yù)算，做到無預(yù)算不采購，采購時嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定程序辦理，杜絕徇私舞弊行為發(fā)生。

3.資產(chǎn)控制。無償調(diào)撥資產(chǎn)及時辦理調(diào)撥、產(chǎn)權(quán)移交等手續(xù)，按照規(guī)定及時入賬，并根據(jù)實際情況對調(diào)撥資產(chǎn)使用人進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)指導(dǎo)，防止資源浪費：每個會計年度和在重要領(lǐng)導(dǎo)離任審計時進(jìn)行財產(chǎn)清查，保證賬實相符、賬賬相符：財務(wù)人員離職時按規(guī)定指派監(jiān)交人辦理移交手續(xù)，保證在后期工作中不留后遺癥。

4.項目建設(shè)控制。單位相關(guān)人員需積極學(xué)習(xí)相關(guān)項目審批流程及規(guī)定，力求立項科學(xué)、合理、可行，實施合法合規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”制度、五個不直接分管和重要領(lǐng)導(dǎo)末尾表態(tài)制度，嚴(yán)禁任何個人單獨決策或者擅自改變集體決策;建立與建設(shè)項目相關(guān)的審計機(jī)制，項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計方案、工程概預(yù)算等應(yīng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等相關(guān)專業(yè)人員或委托有相關(guān)資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核并出具評審意見：工程嚴(yán)格按照政府采購相關(guān)規(guī)定辦理，工程價款按照財政下達(dá)的單位預(yù)算和項目進(jìn)度支付，專款專用，如有調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定報批并簽訂補充協(xié)議，妥善保管項目檔案，項目竣工后按照規(guī)定及時辦理竣工決算，如有結(jié)余按相關(guān)規(guī)定處理，嚴(yán)禁私自挪用。

5.合同控制。單位對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同或協(xié)議，根據(jù)雙方協(xié)商、談判等的結(jié)果，擬訂合同文本，組織相關(guān)專業(yè)人員對合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，按照規(guī)定權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合同，做到常規(guī)授權(quán)有封頂，特殊授權(quán)有范圍時限，防止權(quán)限濫用給單位造成經(jīng)濟(jì)損失：建立合同專用章的保管制度和合同歸口管理制度，加強合同信息安全保密工作。

作者簡介：

曾霞，青海省測繪科學(xué)技術(shù)研究院，青海西寧。