我國政府會計(jì)引入債權(quán)發(fā)生機(jī)制的必要性與實(shí)現(xiàn)路徑探究

摘要：完善會計(jì)制度是政府會計(jì)改革的關(guān)健問題。文章基于我國的具體實(shí)際，分析了我國政府會計(jì)引入債權(quán)發(fā)生機(jī)制的必要性，并進(jìn)一步探討了相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)路徑，對推進(jìn)我國的會計(jì)改革具有重要的借鑒價(jià)值。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì);會計(jì)改革;債權(quán)發(fā)生機(jī)制

一、我國政府會計(jì)引入債權(quán)發(fā)生機(jī)制的必要性

（一）經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求

在市場經(jīng)濟(jì)逐步建立并趨于完善的背景下，我國政府的投融資方式日趨多元化，早已突破一般經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的財(cái)政撥款和貸款這種單一領(lǐng)域。從經(jīng)濟(jì)全球化的宏觀層面來看，世界主要國家早已建立起以權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)核算體系，我國作為世界貿(mào)易大國，政府會計(jì)和核算體系與市場接軌是時(shí)代必然，因此我國政府會計(jì)引入債權(quán)發(fā)生機(jī)制是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。

（二）防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的必然要求

在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制度下，廣大行政事業(yè)單位并不能為政府提供準(zhǔn)確的債務(wù)信息，因此極容易導(dǎo)致政府的潛在性財(cái)務(wù)危機(jī)為掩藏，這必然導(dǎo)致巨大的、不可預(yù)知的政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制改革，不僅可以使政府直接掌握相關(guān)部門和單位的債務(wù)會計(jì)信息，還可以反映其具有擔(dān)保和救助責(zé)任的間接債務(wù)信息。因此，我國政府會計(jì)引入債權(quán)發(fā)生機(jī)制對分析政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、緩解債務(wù)危機(jī)具有重要價(jià)值和作用，是政府防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。

（三）政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求

在行政體制改革不斷深入的背景下，我國政府的財(cái)政收支特征發(fā)生了巨大變革，已經(jīng)由直接分配逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接調(diào)控，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)由管理型政府向服務(wù)型政府和績效型政府的轉(zhuǎn)變。這就需要政府部門引入債權(quán)發(fā)生機(jī)制，保證政府部門財(cái)政會計(jì)信息的真實(shí)性和透明性，滿足相關(guān)部門和社會公眾監(jiān)督需求，同時(shí)也可以幫助政府不但建構(gòu)和提升宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控的能力。

二、我國政府會計(jì)引入債權(quán)發(fā)生機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）循序漸進(jìn)地進(jìn)行政府會計(jì)改革

政府會計(jì)改革，特別是債權(quán)發(fā)生機(jī)制的引入是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的任務(wù)，需要經(jīng)歷漫長和曲折的過程，并不能一蹴而就。顯然，實(shí)現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制是我國政府會計(jì)改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和終極目標(biāo)。但是，我國在政府會計(jì)制度和管理方面與市場經(jīng)濟(jì)成熟的發(fā)達(dá)國家相比存在著較大的差距。因此，受到計(jì)量技術(shù)和成本等諸多因素的影響和限制，由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)機(jī)制直接過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此，在這項(xiàng)改革中，切不可急功近利，而需要循序漸進(jìn)，把握好改革的步伐和尺度。具體而言，我國可以使用經(jīng)過修正的權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，按照實(shí)際情況，在條件成熟之后，逐漸向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制邁進(jìn)。同時(shí)，在改革的范圍上首先應(yīng)該從核心機(jī)構(gòu)開始，逐步推向各類事業(yè)單位，最終擴(kuò)展到國有企業(yè)和社會團(tuán)體層面。

（二）改革中要做到具體問題具體分析

鑒于我國的特殊情況，政府會計(jì)由總預(yù)算會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)以及行政事業(yè)單位會計(jì)三大類型構(gòu)成，而不同類型的會計(jì)其主體和準(zhǔn)則存在較大差異。因此，要具體問題具體分析，針對不同的主體和業(yè)務(wù)采用不同的方法。例如，行政單位財(cái)務(wù)核算十分單一，應(yīng)該以預(yù)算會計(jì)為主，針對某些特殊業(yè)務(wù)利用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，而事業(yè)單位已經(jīng)逐步采用企業(yè)管理模式，因此應(yīng)該最大限度地采用權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制。此外，由于改革本身是一個(gè)漸進(jìn)的過程，因此要結(jié)合具體情況采用不同的使用模式，也就是針對不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇收付實(shí)現(xiàn)制、修正權(quán)責(zé)發(fā)生制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制等不同的會計(jì)模式，在不影響各部門、各單位正常業(yè)務(wù)開展的前提下，逐步實(shí)現(xiàn)改革的最終目標(biāo)。

（三）構(gòu)建適合我國國情的改革方案

目前，市場經(jīng)濟(jì)成熟的西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)建立起比較完善的權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制的運(yùn)行制度體系，這必然會給我國當(dāng)前的政府會計(jì)改革提供重要而豐富的經(jīng)驗(yàn)借鑒。但是，我們必需要注意到不同的國家具有不同的國情特點(diǎn)，在改革過程中并不能照搬照抄國外的改革經(jīng)驗(yàn)，而要根據(jù)我國的實(shí)際情況，特別是根據(jù)我國政府和相關(guān)單位的性質(zhì)和會計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立適合我國具體國情特征的改革方案，保證改革的順利進(jìn)行。例如，新西蘭是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制改革比較成功的西方國家，但是該國實(shí)行的中央和地方統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制就不適合我國。由于我國是中央集權(quán)國家，中央和地方必須要有統(tǒng)一的會計(jì)基礎(chǔ)。因此，我國的改革必須要在地方試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上，逐漸形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)語

在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生機(jī)制，可以全面、真實(shí)地反映政府財(cái)務(wù)狀況，幫助政府提升規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，是政府會計(jì)改革的重要內(nèi)容和目標(biāo)。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則，具體問題具體分析，并構(gòu)建起適合我國具體情況的實(shí)施方案，唯有如此，才能保證上述改革的順利推進(jìn)并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

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作者簡介：

吳鵬飛，山東省博興縣財(cái)政局，山東濱州。