國有企業內部控制評價問題淺析

摘要：在國有企業的內部控制系統中，內部控制評價則是其中的一個重要環節，通過該環節不僅能夠有效對內部控制中存在的問題及時找出并采取高效的解決問題，而且還能以此作為依據來調整和改進國有企業的內部控制制度，最終使內部控制系統的水平能夠達到理想的目標。然而當前很多國有企業對于內部控制評價方面由于重視程度并不強，故而內部控制評價現存的問題不在少數。因此，在國有企業中為了能夠充分的發揮內部控制評價的價值和作用，投入精力探討應對內部控制評價問題的建議就有很大的必要性。

關鍵詞：國有企業;內部控制評價;問題;建議

一、國有企業內部控制評價的作用

在國有企業中，內部控制評價的作用主要體現在以下五個方面：第一，內部控制評價作為內部控制體系的重要部分之一，因此提高內部控制評價的效率從某種程度而言可以有效促進該體系的完善。第二，國有企業在進行內部控制管理工作時，基于內部控制評價下則可有效對其的薄弱環節進行優化和調整，進而內部控制管理質量得到提高后，就能加快實現企業戰略目標的步伐。第三，在國有企業中，內部監督的兩個重要手段為內部控制評價和內部審計，并且這兩者是相輔相成的。因此，提高內部控制評價效果后便可促進內部審計工作質量的提高，進而就能為審計職能的發揮帶來有利的影響。第四，國有企業在配置資源時通過內部控制評價可以提高其的合理性。第五，國有企業在經營和發展的過程中，通過內部控制評價也能充分保證風險評估工作的落實，如此企業在進行相關決策時，不僅能夠提高決策的科學合理性，而且還能夠有效的為企業規避各種風險。

二、國有企業內部控制評價現存的問題

（一）內控評價制度缺失

隨著《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》等法律法規的陸續出臺，雖然內控評價程序和評價報告得到了進一步規范，評價內容也不斷完善，但內部控制評價標準在《企業內部控制評價指引》中依舊尚未予以明確，在認定內部控制缺陷時也未能指定科學合理的量化標準。故而國有企業在選擇和評判時，便會缺乏評價標準和缺陷認定標準作為依據。如此，評價程序的操作性便會受到不利的影響，阻礙了國有企業內部評價工作的有序實行。基于此，國有企業內部評價的質量便難以達到理想的效果。

（二）內控評價組織體系待完善

內控評價主體在《企業內部控制評價指引》中雖已做出了一般性的規定，但當前大多國有企業的評價主體依舊為內審機構，全面性、綜合性、系統性作為內控評價的顯著特性，其涉及的內部控制評價主要包含兩個層面：一是業務層面，二是企業層面。因此內部審計機構在實行全過程、全方面、全員的內部控制評價時，這已超出其的權責和能力范疇。倘若僅從業務層面開展內控評價，勢必會牽涉到和內審部門同層次的流程責任部門，如此，對同級職能部門的全部流程實行評價便會降低工作效率和審計質量。另外，審計機構在對企業層面的內容實行內部控制評價時，如發展戰略、企業文化、信息溝通、治理結構、人力資源政策等，便需要面臨“下級審上級”的問題，這不僅會阻礙內控評價的實施，同時也會影響內控審計評價的客觀性、公允性。

（三）內控評價人員專業性待加強

內部控制評價涉及的范圍較廣，和傳統意義的審計相比，這已超出了其的范疇。身為一名內控評價人員，除了需要掌握多方面的內容外，如財務、審計、生產、企業管理、法律、工程等，專業能力在現階段的時代背景下也有了更高層次的要求。縱觀當前國有企業內控評價人員的專業性來看不容樂觀，主要表現在知識結構不全面、不合理以及綜合能力不強，比如執行內部控制評價的能力不強、分析內部控制評價結果的能力待提高等。另外，在國有企業中一些內控評價人員由于未能深入和系統的學習相關內部控制的制度和法律法規，造成在認定和評價問題時具有明顯的偏差。如此審計質量便會降低，審計風險便會因此加大。

三、應對國有企業內部控制評價問題的建議

（一）完善內控評價制度

為充分提高內部控制評價的質量，國有企業需盡快對科學、合理、公認、系統的內部控制評價指標和評價報告等予以建立健全，以此有效促進內部控制評價的實施。在此過程中可從如下兩方面人手：第一，以國企的行業、規模、運行風險為依據健全內部控制指標體系和量化內部控制評價標準，使得企業自身的內控風險能得以充分的體現。同時，通過橫向比較同行企業的內部控制建設情況，還需及時發現自身的不足并不斷優化內部控制。第二，為了促進內部控制評價制度的完善，企業還需合理選擇內部控制評價指標來完善內部控制評價制度。為此需充分做到如下方面：首先需以企業自身的實際情況、經營模式、價值觀作為依據，確保評價指標能更可行、真實、客觀、科學。其次可對優秀成功國企的做法進行借鑒，比如將以下方面納入評價指標中：崗位職責、完善的制度、績效報告等。并且要把評價指標當成參照的標準，以此健全和豐富內控評價的內容。第三，確保內部控制報告的規范性。期間國家需對國家層面的內控制度評價報告和相關法律法規予以完善，明確報告中的具體指引和規定，確保評價報告相關信息的規范性，如內容、格式、缺陷認定標準等。

（二）完善內控評價組織體系

在以《企業內部控制基本規范》、應用指引、企業現有的內部控制制度為依據的前提下，企業的內部控制評價需圍繞如下要素開展：內部控制環境、控制活動、風險評估、信息溝通、內部監督等。同時為了確保內部控制評價的有效性，還需獲得企業領導和被檢評單位的支持。在具體完善內部控制評價體系時，可從如下幾點人手：第一，對聯合工作機制予以建立健全，以此使得齊抓共管的局面能得以形成。由于內部控制評價涉及的方面較廣，為此對多專業、跨部門構成的聯合評價小組予以組建便有很大的必要性，如此能力不足、力量單一的問題就能從機制上得到有效的解決。第二，評價組長應由企業高層領導擔任，如此不僅可以充分協調和組織內部控制評價工作的開展，以及有效解決“下級審上級”的問題，同時在制定評價標準和認定控制缺陷時，高層領導參與后還能促進內部控制評價方案的落實和利于責任追究。第三，對分級相互交叉評價工作機制予以建立健全，使得不同部門間交叉評價、逐級匯總的評價模式能得以形成，并對回避制度予以實施，如此內部控制評價的效率、質量、公正性、客觀性、公允性便可同時兼顧。

（三）提高內控評價人員綜合素質

內部控制評價的質量需人員的高素質能力提供保障，因此為了提高內控評價人員的綜合素質需對如下方面予以重視：第一，增強職業判斷水平。基于結合技術、知識、經驗、相關標準的前提下，內部控制評價人員在認定和評價被檢查對象時，應站在監督評價的角度進行。在此過程中首先應以評價重點和目標為切入點，其次需對評價策略予以制定，最后經分析和研究收集的資料信息后再科學做出判斷。第二，增強綜合分析能力。綜合分析內部控制評價過程和形成評價報告是必不可少的工作之一，倘若不能深入綜合分析，勢必會降低評價報告的質量。為此內控評價人員提高綜合分析能力，充分做到著眼微觀、立足宏觀便有很大的必要性。第三，更新完善知識結構，轉變觀念。如內控評價人員在日常生活中需加強力度學習內部控制的制度和法律法規，在網絡信息時代下要加強運用內控檢評方法與技術、處理程序、計算機數據抽樣等方面的能力，充分提高自身的綜合能力和知識結構水平。如此，檢評實力和審計質量才能從整體上得到有效的提高，確保內部控制評價的良好效果。

四、結束語

綜上所述，國企在進行內部控制和發展時，內部控制評價給其帶來的影響力和益處是不可忽視的。因此為了能夠進一步發揮內部控制評價的價值作用，國企應著眼于自身實際和現階段的市場環境等多方面來對其進行優化和完善。如此，不僅能夠促進國企資源的合理配置和提高各項工作開展時的效率，同時還能最大限度的降低企業在發展時的經營風險和財務風險等，進而就能更好的壯大國企的實力。

參考文獻：

[1]郝美華.我國國有企業內部控制體系實施過程中的問題及對策探討[J].時代金融，2017（9）：117-118.

[2]謝蘭，金海燕.國有企業內部控制問題及對策研究[J].商情，2017（18）：73-74.

作者簡介：

劉文忠，深圳市易行網交通科技有限公司，廣東深圳。