權責發生制視角下我國政府會計的應用

朱晨

摘要：收付實現制自引入以來便在政府會計核算領域發揮不可替代的作用。但進入新時代，隨著改革開放步伐的進一步加大，市場經濟體系逐步地完善，外部環境的變化對政府會計核算提出新的要求。原有的收付實現制在新時代下弊端日益凸顯：權責發生制過度重視現金流的特點與西方新的公共管理制度與方式脫節：因政府“隱形債務”比重的增大產生的政府風險已經引發人民的廣泛關注。本文著力對權責發生制在新時代下政府會計中的若干應用進行探究.、

關鍵詞：政府會計;收付實現制;權責發生制

一、當前我國政府會計現狀

（一）政府會計改革歷程與要求

2015年《政府會計準則——基本準則》正式發布。它意味著中國的政府會計正式由單一的收付實現制過渡到收付實現制與權責發生制相互銜接的階段。我國政府會計在構造新體系的過程中逐步與國際接軌。

（二）權責發生制與收付實現制的比較

權責發生制是對主體創造價值的一個全面總結，能更好地計量營業成果與付出努力間的關系，符合配比原則，而收付實現制只關注主體在目前業務范圍內可獲得現金的能力。對于政府會計而言，權責發生制使政府的受托責任履行情況能在報告中得到較好的反映，所披露的信息對決策的影響也更大：而收付實現制度政府財務報表只反映現金資產的存量、提供服務的成本、負債等明顯信息，相關性及準確性得不到體現。

（三）權責發生制在政府會計中的具體應用

1.會計科目的變化

（1）增加部分會計科目。增加應收付賬款、預收付賬款、其他應收付款等科目：為了核算同定資產和無形資產的折舊和攤銷，增加累計折舊、累計攤銷等科目：為了核算已發現但未處理的資產短缺或者溢余，增加待處理財產損溢科目。

（2）取消部分會計科目。如：暫付款、暫存款等科目。

2.具體會計業務核算的應用

（1）有關會計要素按權責發生制原則處理。如存貨、同定資產、無形資產、投資的取得、發出、處置。例如：同定資產的取得、無形資產的費用化與資本化支出、初始投資、利益分配、收回投資等方面。

（2）有關資產計提折舊和攤銷按權責發生制原則處理。在原收付實現制度下，同定資產與無形資產的折舊與攤銷需要進行虛提，將期問發生的折舊與攤銷一次性計入有關費用。而在權責發生制基礎下，只需將折舊與攤銷根據實際用途計入當期費用或者資產成本。

3.財務報表體系的變化

由于會計核算科目、核算內容和會計分錄以及會計處理的變化，導致對財務報表體系進行系統性的變革。取消原資產負債表中收入和支出部分，讓資產負債表只反映資產負債凈資產的狀況，增加收入費用表和財政撥款收入支出表，在這兩個表里反映資金的收入和支出。既能全面反映政府會計的資產負債狀況等靜態信息，也能反映政府會計的收入、支出的動態面貌，從而事實了解政府會計的資產負債情況，提高風險應對能力。

二、政府會計改革過程中的困境

（一）專業性財務人才短缺

專家學者們普遍專注于企業的會計研究，對政府會計研究投入少，進展慢：政府會計理論研究仍滯后于部分發達國家，目前我國的政府會計理論研究成果大部分是近五年集中突擊形成的，屬于倉促上馬，臨時應戰：改革速度過快導致現有的大部分會計人員面臨知識更新、業務升級，甚至可能被淘汰替換：部分會計工作人員對權責發生制政府會計知之甚少，沒有實踐操作。

（二）成本價值評估體系的滯后性

現階段的價值評估體系以歷史成本作為計量屬性。對于存續時問較長，歷史成本數據資料不完整的資產，在計量的過程中容易出現漏洞。目前相關部門并未統一折舊方法，增加資產價值確認的難度。最終導致現有成本價值評估的滯后，給權責發生制的應用帶來了重重阻礙。

三、政府會計進一步改革舉措

（一）做好新舊賬銜接

對各項實物資產予以評估和確認。新舊套賬同步進行，采取兩種模式并存、新舊套賬同步記錄的策略。加強財務監督，促進會計人員和其他相關人員依法履行職責，保證會計核算真實反映業務活動，避免在新舊制度銜接過程中，因確認基礎的轉變，而給予不法行為可乘之機。

（二）學習國外改革的經驗

我同政府會計改革要充分考慮并尊重我國國情以及經濟形勢，適當引入國外改革成功的經驗。我國屬于單一制國家，對于中央及地方政府而言，必須要規劃統一會計基礎，同時我國市場化、國際化水平仍處于較低水平，不適合為相對健全的市場經濟體制下而設立的國際會計準則，應以同樣進行過權責發生制的新西蘭為參考。

四、結語

隨著政府轉型步伐的加快、社會主義市場經濟體系的深化改革，需要對政府會計進行改革。我國借鑒西方經驗，引入權責發生制，構建相互銜接義分離的預算會計與財務會計政府核算體系，不斷優化政府會計綜合體系。雖然改革過程中面臨著諸多挑戰，但不能阻撓前進步伐。

參考文獻：

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