新形勢下的離任審計對策

李志華

[摘要]本文在指出離任審計常見問題的基礎上，探討通過建立總審計師制度，開展跨級審計、跨任期審計等方式解決離任審計問題，并提出相關建議。

[關鍵詞]離任審計 問題 對策 建議

離任審計屬于經濟責任審計的一種，是典型的

事后審計，通過對審計對象各項經濟指標的定量審查，形成定性結論，評價審計對象任職期間的總體工作表現，追究違法違紀行為經濟責任，維護企業利益。

一、離任審計常見問題

一是審計獨立性有待進一步提升。缺乏審計獨立性，審計結論的客觀公正性就難以保證。許多企業內部審計報告的獨立性常常受到影響，缺乏獨立性的審計報告本身就存在缺陷，無法對審計對象進行定論。

二是審計人員認識有待提升。一方面，審計人員對新形勢下企業運作的風險點認知不足。審計內容多樣，要應對的企業風險也隨著業務開展千變萬化，即使只針對銷售板塊開展審計，也可能因缺乏一線工作經歷不能充分掌握企業運作的風險環節，容易被一些表面現象蒙蔽。如果審計人員沒有相關業務的工作經驗，就無法了解各種業務的風險點，更無法從深層次發現問題。另一方面，審計人員對新事物敏感度不強。當前時代背景下，照本宣科、按部就班地開展離任審計已不能緊跟風險的快速變化。只有對新事物保持強烈敏感度，不斷提升對新事物的接受能力，以開放的心態和冷靜的頭腦分析新事物，才能不被時代拋棄。

二、新形勢下離任審計對策

（一）建立總審計師制度，維護審計獨立性

未建立總審計師制度是國企內部審計獨立性不強的根本所在。2018年3月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》明確了審計的獨立性：一是進一步健全有利于保障內部審計獨立性的領導機制。規定“國有企業內部審計機構或履行內部審計職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作”，明確“國有企業應當按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作”。二是建立健全內部審計人員獨立性約束和保護制度，同時明確國有企業應建立總審計師制度。建立總審計師制度，就是為了提升內部審計的獨立性，賦予其審計權力，將審計工作從千絲萬縷的內部關聯中剝離，不受內部制約，真正發現企業內部存在的問題。

（二）開展跨級審計，確保審計質量

一是配備充足的審計人員，在企業各層級建立審計隊伍，確保審計工作不受人力資源掣肘，提升審計工作質量。二是開展跨級審計，即省級審計市級，市級審計區級，逐級開展審計工作，有利于拓展離任審計范圍及深度，同時提升審計質量。

（三）開展跨任期審計，形成審計威懾

離任審計除了考察任期情況，還應進一步查看任前審查報告，對前期職務履職情況進行評估，查找薄弱環節，為任期審計提供指導。調閱領導干部任前工作情況資料，結合任前審查，開展跨任期審計，加大審計縱深，考察審計對象在不同職務間是否工作目標前后矛盾、是否全心全意為企業創造效益。參照領導干部管理的相關規定，采用往期責任追溯法，形成有力的制度威懾，促使企業干部無論何時何地，任何職務都要謹記法律法規及企業制度。

（四）多頭并舉，培育素質過硬的審計隊伍

為充分了解企業運作各環節的風險點，單純依賴審計理論是不夠的，審計人員要了解各環節的風險點，只有具備相關實踐經驗，深入實際，才能真正掌握發生風險的環節。培養一支熟悉整個企業運作流程的綜合素質過硬的審計隊伍，較為高效的做法是從各專業線條抽調業務人員，組成審計組。

（五）提升思想認識，保持審計活力

快速跟上企業發展形勢變化和新業務開展步伐，時刻樹立正確的思想意識，不斷提升對新事物的認知和包容能力，摒棄抵觸心態，防止思想僵化，保持審計隊伍的活力和戰斗力。銷售企業在轉型發展中，業務重心有所轉移，油非互促、業務外包托管、合資合作等新盈利模式層出不窮。同時，互聯網浪潮促使經營方法由“線下”逐漸變為“線上”，再加上新能源的興起，要求審計手段也要隨之快速變化，不斷以新知識武裝頭腦，保持工作活力。

三、相關建議

（一）掌握第一手資料

為進一步提升審計工作效率，必須講究審計方法，應注重查看被審計單位內部的現場巡檢記錄。翻查巡檢記錄可以高效地掌握第一手資料，快速發現風險環節。企業對下級單位的巡檢往往是真實可靠的，因為下級單位的違規行為會侵害上級單位的利益，所以上級單位會不遺余力地進行檢查。審計覆蓋面要全、廣、重，避免收集資料的片面性影響離任審計的客觀評價。

（二）明確審計重點

一是圍繞審計重點，在進行必需的內審工作外，跳出常規審計流程的桎梏，模擬場景尋找業務中可能出現的漏洞，轉換角色思考問題；二是傾聽基層的建議和意見，基層員工是各項事務的直接執行者和操作者，風險往往隱藏在員工對日常工作的抱怨中，匿名抽選員工進行訪談，可以獲得對企業管理者的真實評價。

（三）開展閉環測試

借助大數據平臺，對企業整個運作流程進行穿行測試，發現未閉環的薄弱環節。要借助數據平臺提高審計手段，看清審計對象真實的業績情況，結合關鍵指標綜合考察，深挖業績指標的真實性，防止隱性風險點被掩蓋。

（四）突出四項內容

1.突出效益審計。通過實地查看、走訪調查、查看報表等方式，重點評估被審計單位傳統的業務經營、財務能力、經費開支等經濟行為是否具有真實、廣泛的經濟效益，經濟活動是否堅持陽光操作并倡導勤儉節約。例如，中石化近年來積極轉型發展，新業務如APP線上業務量、汽服洗車、代辦違章、粵通卡充值、各種代銷聯銷業務量逐年增長，新業務的效益審計應成為重中之重。

2.突出制度審計。重點查看各項經濟決策依據是否合法合規，各項內部管理制度建設是否齊全完備，是否建立了相應的管理體制和運行機制，監督制約制度是否健全，項目實施程序是否科學嚴謹，制度是否真正落到實處。

3.突出管理審計。在決策職能的審查上，主要檢查決策方法是否科學恰當，決策結果是否正確；在控制職能的審查上，主要檢查有無健全的內部控制制度，各項控制制度是否嚴格執行，實際效果是否達到預期，以此對領導干部在經濟管理中存在的問題和不足提出改進性意見和建議。

4.突出廉政審計。按照領導干部廉潔從政規定，重點審查領導干部乘坐車輛標準及資金來源的合規性，有無向下屬及有關單位無償調用車輛、攤派小車費用，招待費、差旅費、交通費是否合乎標準，有無在單位報銷個人有關費用、有無經手費用自簽自報等情況。

（五）掌握四個方法

1.主要績效指標完成情況審計——賬表入手。通過查閱審計期間被審計單位的財務賬表、業務數據以及各指標排名數據等，在調取和審閱有關賬簿、憑證的基礎上，客觀評價績效指標完成情況。

2.制度建立及執行效果審計——綜合分析。收集被審計單位各業務條線的制度規定，并通過獲取與之相關的文件、指標數據，綜合分析各業務條線制度的建立和完善情況，并且通過實地調查、電話訪談等方法實際評價制度的執行效果。

3.決策及管理審計——測算分析。決策及管理審計應通過事前事后的效益分析和測算，根據事前事后的復核性分析對比，揭露決策是否恰當和科學，是否將資金精準落實到關鍵項目。領導干部離職前已經決策的項目如離職時還未完成，應當對該項目完成后的效益按照實際情況進行重新測算，并計入該離職領導的決策管理審計之中。

4.廉政審計——檢查和觀察。從漏洞和疑點出發，順藤摸瓜，結合文件檢查和實地取證，重點關注領導干部是否存在利益輸送、舞弊等行為，維護企業根本利益。

（作者單位：中國石化銷售安徽石油分公司，郵政編碼：230009，電子郵箱：447576990@qq.com）